UNCP
Facultad de Contabilidad
Auditoria tributaria electrónica preventiva como mecanismo para reducir contingencias tributarias en la Empresa Jr. Virgen de Cocharcas S.A.”.
Gomez Ponce, Nilda Mariluz
2018
Universidad Nacional del Centro del Perú
Esta obra está bajo una licencia https://creativecommons.org/licenses/by/4.0/
Repositorio Institucional - UNCP
UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CENTRO DEL PERÚ
FACULTAD DE CONTABILIDAD TESIS
“AUDITORIA TRIBUTARIA ELECTRÓNICA PREVENTIVA COMO MECANISMO PARA REDUCIR CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS EN
LA EMPRESA JR. VIRGEN DE COCHARCAS S.A.”
CARÁTULA
PRESENTADO POR:
Bach. GOMEZ PONCE, Nilda Mariluz
PARA OPTAR EL TÍTULO PROFESIONAL DE:
CONTADOR PÚBLICO
HUANCAYO – PERÚ – 2018
ASESOR :
Rosa V. Munguía Palacios.
AGRADECIMIENTO:
Agradezco a Dios por darme la vida y bendecirme por tan anhelado sueño A mis padres, amor de mi vida, amigos, maestros de la Facultad de Contabilidad y personas muy especiales que a través de sugerencias y opiniones contribuyeron muy positivamente a que haga realidad este momento
A la empresa JR Virgen de Cocharcas S.A. que me permitió usar su información para la ejecución de la investigación.
¡Gracias!
DEDICATORIA
Con mucho amor a Dios por cuidarme y guiarme en el trayecto de mi vida.
A mis padres Vilma y Hector, quienes son mi fuerza y razón de cada día. Y en especial a Marlo quien con su paciencia y confianza siempre ha estado a mi lado dándome fuerzas para seguir adelante. Este trabajo les dedico a mis 3 pilares.
ÍNDICE
CARÁTULA ... i
ASESOR: ... ii
AGRADECIMIENTO: ... iii
DEDICATORIA ... iv
ÍNDICE ... v
ÍNDICE DE TABLAS ... ix
ÍNDICE DE FIGURAS ... x
RESUMEN ... xi
INTRODUCCION ... 13
CAPÍTULO I ... 15
PLANTEAMIENTO METODOLÓGICO DE LA INVESTIGACIÓN ... 15
1.1 Planteamiento del problema. ... 15
1.1.1 Descripción de la realidad problemática. ... 15
1.1.2 Formulación del problema. ... 17
a) Problema general. ... 17
b) Problemas específicos. ... 17
1.1.3 Objetivos de la investigación. ... 17
a) Objetivo general. ... 17
b) Objetivos específicos. ... 18
1.1.4 Justificación de la investigación.... 18
1.1.5 Alcance y delimitaciones. ... 19
a) Alcance. ... 19
b) Delimitación geográfica. ... 19
c) Delimitación Espacial. ... 19
d) Delimitación temporal. ... 20
e) Delimitación Poblacional ... 20
1.2 Hipótesis de la investigación. ... 20
1.2.1 Hipótesis general. ... 20
1.2.2 Hipótesis específicas. ... 20
1.3 Identificación clasificación de variables. ... 20
1.4 Operacionalización de las variables. ... 21
1.5 Metodología de la investigación. ... 21
1.5.1 Tipo y nivel de investigación. ... 21
a) Tipo de investigación. ... 21
b) Nivel de investigación. ... 22
1.5.2 Diseño de investigación. ... 22
1.5.3 Población y muestra. ... 22
a) Población. ... 22
b) Muestra. ... 22
1.5.4 Métodos de investigación. ... 22
1.5.5 Técnicas de investigación: ... 24
a) Técnicas para el acopio de información: ... 24
b) Técnicas para el tratamiento de datos: ... 24
CAPÍTULO II ... 25
LA AUDITORIA TRIBUTARIA ELECTRONICA ... 25
2.1 Antecedente internacional de la investigación. ... 25
2.2 Antecedentes nacionales de la investigación. ... 25
2.3 NIAS, NIA SECCION 1009 Normas Internacionales de Auditoria (IFAC, 2004) .... 27
2.4 La Administración Tributaria en el Perú ... 27
2.5 Auditoria Tributaria ... 27
2.6 Clasificación de la Auditoria Tributaria Preventiva. ... 28
2.6.1 Auditoria Tributaria Fiscal ... 28
2.6.2 Auditoria Tributaria Independiente ... 28
2.7 Técnicas de Auditoria asistidas por Computador ... 31
2.7.1 Datos de Prueba ... 31
2.7.2 Análisis de Bitácoras ... 32
2.7.3 Simulación Paralela ... 32
2.8 Estructura de Libros Electrónicos (de www.sunat.gob.pe) ... 32
2.8.1 Libro Diario ... 32
2.8.2 Libro de Ventas ... 32
2.8.3 Libro de Compras ... 33
2.9 Resumen del Libro Electrónico. ... 33
2.9.1 Cartas Inductivas... 33
2.9.2 Pasos para atender una Carta inductiva (EMPRENDER, 2018) ... 34
2.10 Almacenamiento de Libros Electrónicos. ... 34
2.11 Rectificación de los Libros Electrónicos ... 36
3.1 Normas Tributarias ... 38
3.2 Obligaciones Tributarias ... 38
3.2.1 Obligaciones Formales ... 38
3.3 Fiscalización Tributaria Electrónica ... 39
3.4 Omisión Tributaria ... 40
3.5 Evasión Tributaria. ... 41
3.6 Elusión Tributaria ... 42
3.7 Impuestos y Tributos ... 43
3.7.1 Impuesto General a las ventas ... 43
3.7.2 Impuesto a la Renta ... 44
3.8 Infracciones Tributarias ... 44
3.8.1 Plazo de atraso de los Libros Electrónicos ... 44
3.9 Sanciones Tributarias. ... 45
3.10 Flujograma de la Auditoria Tributaria Preventiva ... 46
3.10.1 Auditple Renta ... 46
3.10.2. Auditple IGV ... 46
3.11 La Empresa Jr. Virgen de Cocharcas S.A ... 47
3.12 Organización y Funciones. ... 49
3.13 Flujo de Documentos e Información Financiera ... 50
3.13.1 Registro de Compras ... 50
3.13.2 Registro de Ventas ... 51
3.13.3 Proceso del Área Contable ... 52
4.1. Casuística de AUDITPLE ... 53
4.1.1. Etapa 2.- Recolección de Datos ... 53
4.1.2. Etapa 2 – Verificación TXT + XPLE ... 61
4.1.3. Etapa 3 – Procesamiento de Archivos ... 64
4.1.3.1. Proceso Auditple IGV ... 64
4.1.3.2. Carga de los TXT Compras ... 66
4.1.3.3. Carga de los TXT VENTAS. ... 68
4.1.3.4. Veamos el reporte, no se muestra errores ... 70
4.1.3.5. Carga de las Declaraciones de IGV. ... 70
4.1.3.6. Validaciones Compra y Venta ... 71
4.1.3.7. Proceso Auditple Renta ... 73
4.1.3.8. Etapa I - Proceso Txt Sunat con DJ ... 74
4.1.3.9. Etapa II – Proceso Txt Sistema con DJ ... 77
4.1.3.10. Generación de Hojas de Trabajo ... 80
4.1.3.11. Validación de Datos ... 84
4.1.3.12. Validación Mayor ... 85
4.1.4 Etapa 4 – Verificación de Observaciones encontradas IGV ... 98
4.1.5 Etapa 5 – Verificación de Observaciones encontradas RENTA ... 104
4.1.6 Etapa 6 – Conclusiones ... 125
4.1.6.1 Conclusiones Registro de Compras ... 125
4.1.6.2 Conclusiones Registro de Ventas ... 126
4.1.6.3 Conclusiones Libro Diario ... 128
4.1.7 Etapa 7 – Recomendaciones ... 129
4.1.7.1 Recomendaciones Registro de Compras ... 129
4.1.7.2 Recomendaciones Registro de Ventas ... 129
4.1.7.3 Recomendaciones Registro de Compras ... 129
4.2 Presentación, análisis e interpretación de datos ... 130
4.2.1 Dimensión IGV y Renta ... 131
4.2.2 Contingencias Formales ... 135
4.3 Contrastación Estadística de la Hipótesis ... 141
4.3.1 Contrastación de la Hipótesis General ... 143
4.3.2 Contrastación de la Hipótesis Específica i ... 145
4.3.3 Contrastación de la Hipótesis Específica ii ... 147
CONCLUSIONES ... 150
RECOMENDACIONES... 151
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS ... 152
A N E X O S ... 155
ÍNDICE DE TABLAS
Tabla N° 1. Operacionalización de variables. ... 21
Tabla N° 2. Obligaciones de los sujetos que llevan Libros y/o Registros Electrónicos ... Tabla N° 3. Tabla I de Infracciones y Sanciones Tributarias ... 45
Tabla N° 4. Infracciones relax a obligación de llevar libros y/o reg. u otros documentos ... 131
Tabla N°5. Numero de contingencias tributarias RC ... 131
Tabla N° 6. Numero de contingencias tributarias RV ... 132
Tabla N° 7. N° de contingencias tributarias l. diario ... 133
Tabla N° 8. Contingencia Tributaria IGV ... 134
Tabla N° 9. N° de contingencias tributarias Imp. Renta ... 135
Tabla N°10. Contingencias tributarias 175,2 ... 136
Tabla N° 11. Contingencias Tributarias 175,3 ... 137
Tabla N° 12. Contingencias Tributarias 175,5 ... 138
Tabla N° 13. Contingencias Tributarias 175,7 ... 139
Tabla N° 14. Contingencias Tributarias 178,1 ... 140
ÍNDICE DE FIGURAS
Figura N° 1. Contingencias tributarias en Reg. Compras ... 131
Figura N° 2. Contingencias Tributarias en Reg. Ventas ... 132
Figura N° 3. Contingencias Tributarias Libro Diario ... 133
Figura N° 4. Contingencias Tributarias en IGV... 134
Figura N° 5. Contingencias Tributarias Impuesto a la Renta ... 135
Figura N° 6. Contingencias tributarias en Art. 175.2 ... 136
Figura N° 7. Contingencias Tributarias Art. 175,3 ... 137
Figura N° 8. Contingencias Tributarias Art. 175,5 ... 138
Figura N° 9. Contingencias Tributarias Art. 175,7 ... 139 Figura N°10. Contingencias Tributarias Art. 178,1 ... ¡Error! Marcador no definido.
RESUMEN
Nos encontramos en un cambio vertiginoso y altamente competitivo producto de los avances tecnológicos y el uso de la información en tiempo real, en este contexto se viene implementando desde la Superintendencia de Administración Tributaria cada vez más exigente un mayor control tributario que conlleva a detectar infracciones, omisiones, que generan sanciones traducidas en desembolsos de pagos innecesarios, en este contexto surge la idea de investigar como a través de conocer los Hallazgos vertidos en el Informe Final que es el resultado de la Auditoria Tributaria Preventiva, respecto al Impuesto General a las Ventas y el Impuesto a la Renta se relaciona con los montos desembolsados por las Contingencias Tributarias formales mostradas en el código Tributario en el art 175º y 178, permitiéndonos confirmar nuestra hipótesis a través del instrumento una lista de cotejo aplicada a la información de la Empresa JR. Virgen de CocharcasS.A”, siendo el nivel de estudio descriptivo, y el diseño de carácter correlacional en función a nuestras dos variables, se ha tomado como población a la información contable de la empresa motivo del estudio porque se encuentra afiliada a la presentación de libros electrónicos Registro de Compras, Registro de Ventas y Diario Formato Simplificado desde el 2016, tomando como muestra por conveniencia, los TXT enviados a SUNAT de Compras, Ventas y Diario de todo el periodo 2016 el cual nos ha permitido evaluar la situación tributaria de la Empresa, haciendo un total de 36 TXT.
Como conclusión pudimos detectar a través de la Auditoria Preventiva Tributaria Electrónica nueve contingencias tributarias en el Registro de Compras, y diez contingencias tributarias en el Registro de Ventas, asi como catorce contingencias
tributarias en el Libro Diario electrónico lo cual se verifico a través de una la Lista de Cotejo, siendo en importes monetarios un monto superior a los once mil soles las mismas que deberán ser reducidas en los ejercicios posteriores
INTRODUCCION
La investigación titulada Auditoria Tributaria Electrónica Preventiva como mecanismo para Reducir las Contingencias Tributarias en la Empresa JR. Virgen de Cocharcas S.A, se plantea desde la perspectiva de constantes cambios que se vienen implementando como exigencia a través de normas que renuevan y agilizan los procedimientos contables en lo que corresponde a su ejecución a través de la exigencia de llevar la Contabilidad asistida por computador, lo cual facilita establecer frente a las fases de un proceso de auditoría a los libros electrónicos la auditoria preventiva en lo referente a sus declaraciones que corresponden al Impuesto a la Renta e Impuesto General a las Ventas, haciendo posible cubrir el vacío que actualmente se observa en las empresas.
Considero que es oportuno e importante por los problemas que surgen producto de las fiscalizaciones por la Administración Tributaria, siendo proactivos a los sucesos que terminan en infracciones y sanciones que significan desembolsos onerosos para la empresa, porque la auditoria electrónica preventiva nos permite verificar las contingencias formales referidas a los libros electrónicos de compra y venta, las declaraciones de los impuestos del IGV y Renta y la aplicación correcta de la normatividad vigente
El trabajo de investigación se compone de:
Capítulo I: El Planteamiento Metodológico de Investigación, se vierte el estudio de la problemática tributaria, los objetivos, justificación delimitaciones, y planteamiento de la hipótesis, que consigan el estudio de las dos variables sus dimensiones e indicadores,
la que será corroborada a través metodología de trabajo, usando la herramienta Lista de Cotejo
Capítulo II: La Auditoria Tributaria Electrónica: antecedentes internacionales y nacionales del estudio asi como Normas Internacionales, La Administración Tributaria en el Perú, Auditoria Tributaria Preventiva, Clasificación, técnicas de ausitoria Asistidas por Computador TAcs, Estructura de Libros Electrónicos.
Capítulo III: Contingencias Tributarias: desarrollo de la normativa, Planeamiento Tributario, Fiscalización, deudas Tributarias, Impuestos, Tributos, Deducción de gastos, Base Imponible, Imposiciones, elusión y evasión tributarias
Capítulo IV: Aplicación de la Auditoria Tributaria Electrónica Preventiva EMPRESA JR.
VIRGEN DE COCHARCAS S.A: a través de su información extraída de sus Libros Electrónicos se plantea la solución del problema planteado, a través de la implementación de Técnicas de auditoria asistidas por medios tecnológicos disminuyendo las contingencias tributarias
Luego se determinan las conclusiones, recomendaciones, las referencias bibliográficas y los anexos.
La Autora.
CAPÍTULO I
PLANTEAMIENTO METODOLÓGICO DE LA INVESTIGACIÓN
1.1 Planteamiento del problema.
1.1.1 Descripción de la realidad problemática.
En los últimos años se observan la necesidad de enfrentar cambios obligados en los procesos contables de las empresas los libros electrónicos contables son de presentación obligatoria y por lo tanto los procesos contables también deben ser electrónicos, en este contexto las empresas están iniciando procesos o ciclos de desarrollo de sistemas informáticos contables y los profesionales contables deben participar activamente en estos procesos de desarrollo de sistemas informáticos, aunque momentáneamente no están definidos con claridad las actividades o funciones a cumplir.
El nuevo gobierno ha planteado la necesidad de realizar una reforma integral a la SUNAT, que comprende según lo publicado en el Comercio.
(Gold, 2016) Los nuevos cambios de objetivos de la institución y sus colaboradores es respecto es el otorgamiento de bonos son metas der ampliación de la base de contribuyentes que se adecuen al pago de sus impuestos, atacando la informalidad, es la forma de cambiar los modelos
mentales en los trabajadores de la SUNAT, cuya lógica se basa en auditorías y fiscalización.
La administración tributaria tiene la facultad de iniciar el procedimiento de Fiscalización Electrónica, cuando se compruebe que la información declarada por los medios informativos (PDT, DAOT, Libros electrónicos, etc.) no ha sido correctamente declarado. Este procedimiento fiscalizador puede ser realizado desde las oficinas de la Administración Tributaria, para lo cual la información que utiliza son declaraciones del contribuyente o de terceros, que la SUNAT custodia en sus sistemas, fiscalización que está vigente del primer día de enero del 2015, el MEF ha modificado el reglamento de procedimiento de fiscalización Electrónica, fue publicada el 20 de marzo de 2016 mediante decreto supremo N°049-2016-EF; en la cual incorporan disposiciones para aplicar este procedimiento, además está la Resolución de Superintendencia N°303-2016/SUNAT que incide en hacer encontrar las observaciones propias de la fiscalización parcial electrónica de tributos internos.
En este entorno de nuevas exigencias y cambios en las normativas contables y tributarias, que necesariamente deben ser implementadas con el uso de las herramientas tecnológicas, al respecto la IFAC – Federación Internacional de Contabilidad ha venido emitiendo las Guías Internacionales de Educación, específicamente la Guía N° 11 es la que se ocupa de las TI en el proceso de formación de los Contadores Públicos y en él define que el contador debe cumplir las funciones de diseñador y evaluador de los Sistemas de Información de Negocios, que son justamente las que ahora las empresas necesitan.
Como resultado del nuevo enfoque que la SUNAT adoptará en cuanto al incremento de la recaudación mediante sus procedimientos de AE en forma intensiva en las empresas, que se enfrentan a un mayor riesgo de asumir contingencias tributarias, las que solamente se pueden controlar mediante el Proceso de Auditoría Tributaria Electrónica Preventiva aplicando TAACs (Técnicas de Auditoría Asistida por Computadora). En consecuencia, proponemos establecer frente a las fases de un proceso de auditoría a los libros electrónicos la auditoria preventiva, respecto a las declaraciones de los impuestos de Renta y General a las Ventas, con lo cual cubriremos el vacío o carencia que actualmente se observa en las empresas
1.1.2 Formulación del problema a) Problema general
¿Cómo los hallazgos de la Auditoría Tributaria Electrónica Preventiva permitirán reducir las Contingencias Tributarias de la Empresa “JR Virgen de Cocharcas S.A.”?
b) Problemas específicos.
1. ¿Cómo los hallazgos de la Auditoria Tributaria Electrónica Preventiva permitirán reducir las Contingencias Tributarias relacionadas al IGV de la Empresa “JR Virgen de Cocharcas S.A.”?
2. ¿Cómo los hallazgos de la Auditoria Tributaria Electrónica Preventiva permitirán reducir las Contingencias Tributarias relacionadas al impuesto a la Renta de la Empresa “JR Virgen de Cocharcas S.A.”?
1.1.3 Objetivos de la investigación.
a) Objetivo general.
Determinar cómo los hallazgos de la Auditoria Tributaria Electrónica Preventiva permitirán reducir las Contingencias Tributarias en la Empresa “JR Virgen de Cocharcas S.A.”
b) Objetivos específicos.
1. Determinar cómo los hallazgos de la Auditoria Tributaria Electrónica Preventiva permitirán reducir las Contingencias Tributarias relacionadas al IGV de la Empresa “JR Virgen de Cocharcas S.A.”
2. Determinar cómo los hallazgos de la Auditoria Tributaria Electrónica Preventiva permitirán reducir las Contingencias Tributarias relacionadas al Impuesto a la Renta de la Empresa “JR Virgen de Cocharcas S.A.”
1.1.4 Justificación de la investigación.
Desde el punto de vista económico, la investigación se tornó de vital importancia, porque intentamos implantar un proceso de Auditoria Tributaria Electrónica preventiva para evitar contingencias tributarias que perjudiquen el balance patrimonial de la empresa
Desde la perspectiva social, el estudio se justificó porque la empresa JR Virgen de Cocharcas S.A., cumple con sus obligaciones tributarias en los plazos y formas establecidas para evitar contingencias a futuro, contribuyendo a mitigar las sanciones tributarias.
Desde el punto de vista científico, hemos desarrollado un análisis profundo de los procesos contables que realiza la empresa en sus declaraciones, registro contable y presentación de Libros Electrónicos ante la administración, estudiando como las empresas que declaran y presentan su información en formatos electrónicos lograron prevenir contingencias tributarias aplicando procedimientos y herramientas materia del presente
trabajo, así como la profesión contable en general serán los beneficiarios directos por cuanto el resultado del trabajo de investigación nos va a permitir que el profesional contable cumpla con su función de evaluador de los sistemas de Información en entornos informáticos, consolidando las nuevas áreas de especialización de la contabilidad que el avance tecnológico exige, existen otros beneficiarios indirectos como las entidades de educación superior donde se forman a los contadores públicos, por cuanto al tener definido el perfil que debe cumplir el contador para desempeñarse en éstas nuevas áreas de especialización, pueden diseñar o incorporar en sus estructuras curriculares los cursos o materias necesarias para dotar al futuro contador de las competencias necesarias para que se desempeñe como Evaluador de Sistemas de Información de negocios en desarrollo
1.1.5 Alcance y delimitaciones.
a) Alcance.
El área de investigación corresponde a la Auditoría Tributaria Electrónica Preventiva de los Libros Contables Electrónicos y las Declaraciones Telemáticas a SUNAT aplicando las TAACS en el periodo 2016 para reducir Contingencias Tributarias en la Empresa “JR Virgen de Cocharcas S.A.”.
b) Delimitación geográfica.
El acceso a la información contable de las empresas, las que están contenidas en los libros contables electrónicos (TXT + XPLE). Fue muy escasa la bibliografía sobre el tema específico de Libros Electrónicos Contables y de Auditoria Tributaria Electrónica.
c) Delimitación Espacial.
Se desarrolló en la Empresa JR Virgen de Cocharcas S.A.
V1 AUDITORIA TRIBUTARIA ELECTRONICA PREVENTIVA
d) Delimitación temporal.
Se llevó a cabo con los datos de la empresa del periodo 2016 e) Delimitación Poblacional
La investigación está representada por el conjunto de TXT del Registro de Compras, Ventas y Diario de Formato Simplificado enviados a SUNAT y los registros contables existentes en la Empresa.
1.2 Hipótesis de la investigación.
1.2.1 Hipótesis general.
Los Hallazgos de la Auditoria Tributaria Electrónica Preventiva permitirán reducir las Contingencias Tributarias en la Empresa “JR Virgen de Cocharcas S.A.”
1.2.2 Hipótesis específicas.
1. Los Hallazgos de la Auditoria Tributaria Electrónica Preventiva permitirá reducir las Contingencias Tributarias relacionadas al IGV de la Empresa
“JR Virgen de Cocharcas S.A.”
2. Los Hallazgos de la Auditoria Tributaria Electrónica Preventiva permitirá reducir las Contingencias Tributarias relacionadas al Impuesto a la Renta de la Empresa “JR Virgen de Cocharcas S.A.”
1.3 Identificación clasificación de variables.
Variable independiente X (CAUSA).
Indicadores:X1.1 = Registros de compra electrónico X1.2 = Registro de ventas electrónico Variable dependiente Y (EFECTO).
Indicadores: Y1.1 = 175.2, 175.3, 175.5, 175.7, 171.8 Diseño:
V2 CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS (IGV Y RENTA)
Utilizamos el método explicativo Y = F(X)
Dónde:
X = Auditoria Tributaria Preventiva Y = Contingencias Tributarias
Entonces: Hemos reflejado la influencia de la Auditoría Tributaria Electrónica Preventiva en la Empresa “JR Virgen de Cocharcas S.A.”, para mostrar las inconsistencias y generar procedimientos con la ayuda tecnológica que reduzcan las contingencias tributarias cuando nos fiscalice la Administración Tributaria
Para lo cual: Determinamos que la Auditoría Tributaria Electrónica Preventiva pretende reducir de manera significativa las Contingencias Tributarias en la Empresa “JR Virgen de Cocharcas S.A.”.
1.4 Operacionalización de las variables.
Tabla 1
Operacionalización de variables.
Variables Dimensiones Indicadores
Variable independiente:
Auditoria Tributaria Preventiva
IGV
Renta
Registro de Compras Electrónico Registro de Venta Electrónico Registro de Venta Electrónico IGV
Renta
Variable dependiente:
Contingencias Tributarias.
Formales
175.2 175.3 175.5 175.7 171.8 Fuente: Elaboración Propia
1.5 Metodología de la investigación.
1.5.1 Tipo y nivel de investigación.
a) Tipo de investigación.
Es una investigación aplicada, que pretende resolver problemas prácticos de declaración de tributos para beneficio del estado por ende de la sociedad, se utilizó los conocimientos obtenidos de investigaciones básicas, las que nos permitieron encontrar soluciones b) Nivel de investigación.
La investigación realizada es del nivel Descriptivo 1.5.2 Diseño de investigación.
El diseño es descriptivo correlacional, porque nos permitió, analizar y estudiar la relación de la aplicación de la Auditoria Tributaria Preventiva para reconocer su nivel de influencia o ausencia de ellas respecto a la generación de contingencias tributarias determinamos el grado de relación entre las dos variables motivo del estudio.
1.5.3 Población y muestra.
a) Población.
La población es la información contable de la Empresa “JR Virgen de Cocharcas S.A.” quien está afiliado a la presentación de Libros Electrónicos de Compras, de Ventas y el Libro Diario en Formato Simplificado desde el 2016.
b) Muestra.
Se trabajó con la muestra por conveniencia, la que se encuentra representadas todas las características o atributos del universo. Para la muestra hemos tomado los TXT enviados a SUNAT de Compras, Ventas y Diario de todo el periodo 2016 el cual nos ha permitido evaluar la situación tributaria de la Empresa, haciendo un total de 36 TXT.
1.5.4 Métodos de investigación.
Utilizamos el método científico que nos permitió resolver y explicar problemas, fenómenos y hechos de la realidad actual y mediante la realización de una lista de cotejo como instrumento logramos recolectar nuestros datos que nos permitieron llevar a cabo la investigación, de nivel descriptivo que buscó especificar las propiedades, las características, de información relevante, procesos, objetivos, sometiéndolos a un análisis;
midiendo, evaluando y recolectando datos sobre las variables, dimensiones o componentes del fenómeno a investigar.
a) Método de Observación
Hemos venido chequeando características en el comportamiento de los procedimientos usados de los registros en los Libros Electrónicos frente a un proceso de fiscalización
b) Método Inductivo Deductivo
El método iniciado por la observación de fenómenos particulares para llegar a aspectos generales aplicables a hechos similares, y viceversa observamos el comportamiento de fenómenos generales con el objetivo de arribar a verdades particulares.
c) Método de Análisis
Iniciamos con identificar por partes las características de la realidad, lo que permite relacionar causa-efecto entre los elementos propios del objeto de la investigación.
d) Método de Síntesis
Partiendo de lo más simple a la complejidad, de la causa a los efectos, de la parte al todo..
e) Método Científico
En busca de librar al investigador de aspectos subjetivos a partir de la demostración de hechos basados en teorías que deben ser comprobadas
f) Método Descriptivo
Nos permite evaluar una situación particular a partir del análisis de los datos reunidos para descubrir la relación de las variables describiendo una situación, fenómeno, proceso o hecho social para formular, en base a ello, hipótesis precisas.
1.5.5 Técnicas de investigación:
a) Técnicas para el recojo de información:
• Recopilación bibliográfica de normas
• Lista de cotejo
b) Técnicas para el procesamiento de datos:
• Selección
• Clasificación
• Ordenamiento
• Presentación.
CAPÍTULO II
LA AUDITORIA TRIBUTARIA ELECTRONICA
2.1 Antecedente internacional de la investigación.
(Perez Silvia Muy, Dunia Torres Urdiales, 2013) en su tesis Auditoria Tributaria Aplicada a la Compañía de Transportes Arcentales Cia. Ltda. Sucursales, Cuenca Quito y Guayaquil – Periodos Fiscales 2009-2011 en una de sus conclusiones afirma como la Auditoria Tributaria Preventivas se hace indispensable como herramienta de diagnóstico tributario de una entidad económica por la importancia del manejo de definiciones preventivas y no reactivas; cuando se tratan las sanciones dentro del marco tributario en el Perú y son de índole pecuniaria, se castiga en mayor medida, asimismo el trabajo ha permitido profundizar el estudio de las normas tributarias del sector de transporte terrestre de carga pesada.
2.2 Antecedentes nacionales de la investigación.
(Salazar Say, 2005) en su trabajo de investigación Utilización de las Técnicas de Auditoria Asistidas por Computador, manifiesta la importancia del uso de TAACS inclusive para aquellos que aún no hacen uso de ello. Debido al vertiginoso avance de la tecnología y la automatización de procesos los mismos que se agilizan día a día. Los profesionales que utilizan estas técnicas convergen en resaltar las ventajas que se obtienen al utilizarlas, por su oportunidad y exactitud de los resultados a obtener
(AGUIRRE ASMAT, 2014) analizado lo mostrado en su trabajo Diseño de un Programa de Auditoría Tributaria Preventiva IGV-Renta para Empresas Comercializadoras de combustible líquido en la Ciudad de Chiclayo, muestra que por la falta de la implementación de procedimientos de control interno y no aplicar de forma correcta las normas tributarias vigentes originan que las operaciones comerciales se conviertan en contingencias tributarias. Para enfrentar tal situación el planteamiento de los objetivos de la investigación propone el diseño de la aplicación de la auditoría preventiva IGV-IR como herramienta de prevención de contingencias tributarias en las empresas comercializadoras de combustible líquido.
(Gamarra, 2015) en su Investigación: Auditoría Tributaria Preventiva como mecanismo para reducir Contingencias Tributarias en las Empresas de Transportes de la Provincia de Huancayo expresa, que con la implementación de la ATP se reduciría las próximas contingencias tributarias al afrontar una fiscalización por parte de la SUNAT, valiéndose de contratar asesoría especializada para el manejo del pago de tributos, para no generar multas cada ejercicio económico.
(Romero Laura, 2015) en su tesis La Auditoria Tributaria Preventiva como herramienta para reducir Contingencias Tributarias en la Ferretería FEMAVI EIRL de la ciudad de Moquegua, periodo 2015 concluye que la aplicación de la ATP ha permitido encontrar las inconsistencias de información declaradas y otorgar al contribuyente la opción de subsanarlos; disminuyendo el riesgo a través de la generación de montos pagables los que permitirán hacerlo por tramos y hasta en dos partes y analizar que con la auditoria la empresa reconoce el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
2.3 NIAS, NIA SECCION 1009 Normas Internacionales de Auditoria (IFAC, 2004) Las TAACs emitidas por el Comité Internacional de Prácticas de Auditoría de la Federación Internacional de Contadores emite las declaraciones internacionales de prácticas de auditoría para proporcionar un instrumento a los auditores que describe las técnicas de auditoria con ayuda de computadora las que se usan para realizar diferentes procedimientos de auditoria como: pruebas de detalles de transacciones y saldos, recalculo de los intereses o la extracción de facturas, procedimientos analíticos, como hallar inconsistencias o fluctuaciones considerables; pruebas de controles generales, como pruebas de la instalación del sistema operativo o procedimientos de acceso a bibliotecas de programas o el uso de software de comparación de códigos y muestreo de programas para encontrar datos para pruebas de auditoria y controles de aplicación.
2.4 La Administración Tributaria en el Perú
El ente rector es la SUNAT, de acuerdo a su Ley de creación N°24829, Ley General aprobada por DL Nº501 y la Ley 29816 de Fortalecimiento de la SUNAT, como organismo técnico especializado, adscrito al MEF, goza de autonomía funcional, técnica, económica, financiera, presupuestal y administrativa, en virtud a lo dispuesto por el DS N°061-2002-PCM, expedido al amparo de lo establecido en el numeral 13.1 del artículo 13° de la Ley N°27658, ha absorbido a la SUNAD 2.5 Auditoria Tributaria
Examen que aplica actividades dirigidas a verificar el cumplimiento de cada una de las obligaciones tributarias a través de las declaraciones juradas que son reflejadas en los EEFF, libros contables, registros de operaciones que sustentan las operaciones económicas financieras, con el objetivo de evaluar el cumplimiento de las obligaciones sustanciales y formales del ente fiscalizador, hallando las omisiones que originan obligación tributaria a favor del fisco o a favor
del contribuyente. (Alvarado, 2006). “… define como el conjunto de principios y procedimientos que permiten establecer la aplicación e interpretación razonable de las normas contables y las leyes tributarias que afectan a la empresa con la declaración de impuestos”. (www.eumed.net, 2010). “… es el control crítico y sistemático, que usa un conjunto de técnicas y procedimiento destinados a verificar el cumplimiento de las obligaciones formales y sustanciales de los contribuyentes, según las NT vigentes en el periodo a fiscalizar y los PGA, para establecer una conciliación entre los aspectos tributarios y contables, y así determinar la información y el mantenimiento de la eficacia de sus Sistemas de Gestión. (Valencia, 2011). La ATP es un proceso sistemático que evalúa la situación tributaria de una empresa para verificar la adecuada aplicación de la Norma Tributaria y conocer deficiencias administrativas y contables que originan contingencias tributarias para fortalecerlas.
2.6 Clasificación de la Auditoria Tributaria Preventiva.
2.6.1 Auditoria Tributaria Fiscal, hecha por un auditor para optimizar la recaudación a través de la fiscalización por la Administración Tributaria por las facultades otorgadas por el Estado según el Código Tributario.
2.6.2 Auditoria Tributaria Independiente, al auditor lo contrata el mismo contribuyente siendo sus informes de utilidad también para la Administración Tributaria, cabe resaltar que los Congresistas de la República, que suscriben, integrantes de la representación nacional, hacen suyo el Proyecto de Ley presentado por la profesión contable, según el art.
107º de la Constitución Política del Perú, se encuentra para la aprobación del ejecutivo el Proyecto de Ley N°6540 respecto a la Auditoria Tributaria en apoyo de la fiscalización para aumentar la base de contribuyentes y acciones en contra de la evasión tributaria cuyo contenido es:
Artículo 1º “Autorizar a la SUNAT, a complementar sus necesidades de fiscalización, valiéndose de los servicios de Auditores Tributarios Independientes autorizados, registrados, calificados y habilitados…..”.
Artículo 2º “Los CPC en función de Auditores Tributarios Independientes Autorizados, deberán efectuar las auditorías Tributarias de las empresas que registren ingresos brutos anuales dentro de los montos que determine SUNAT en concordancia con los supuestos macroeconómicos del país”.
Artículo 3º “Los informes de los CPC que se emitan en función de Auditores Tributarios Independientes Autorizados como consecuencia de las auditorías tributarias, serán reconocidos y utilizados por la SUNAT y demás entidades administradoras de tributos para sus propios fines…”
Artículo 4º “Los contribuyentes que obtengan ingresos menores a los que se refiere el artículo 2º, podrán solicitar los servicios de los Auditores Tributarios Independientes Autorizados, a fin de obtener su informe …”
Artículo 5º “La SUNAT y demás entidades administradoras de tributos, quedan facultadas para dictar en coordinación con las Instituciones representativas de los CPCs del país, las normas reglamentarias para la mejor aplicación de la presente Ley”.
Artículo 6º “Los gastos que demanden las citadas auditorías serán aceptados para efectos tributarios”
2.6.2.1 Etapas de la Auditoria Independiente 2.6.2.1.1 Planeamiento de la Auditoria
El auditor observa y analiza el ambiente contexto en el que se desarrolla las operaciones del negocio permitiéndole detectar los puntos críticos, se refiere los procedimientos a fin de alcanzar los objetivos propuestos, se obtienen los puntos críticos de los Estados Financieros, para
determinar una obligación tributaria, precisando lineamientos de la auditoría que permite generar un programa donde indica los procedimientos a aplicar, a través de tomar conocimiento del giro de negocio y la revisión de su sistema contables y control interno implementado.
2.6.2.1.2 Ejecución del Trabajo de Auditoria
Aquí se ejecuta el planeamiento de auditoría tributaria, cumpliendo las actividades programados, buscando obtener suficientes pruebas que satisfagan el trabajo de auditoría
2.6.2.1.3 Informe de Auditoria
Es la última etapa donde queda evidenciado los resultados de todo lo planeado con la finalidad de llegar a conclusiones de la situación tributaria la misma que será revelada en el informe final del auditor.
2.6.2.2 Inicio de la Auditoria
2.6.2.2.1 Emisión de carta de Entidad Auditora
Procedimiento que comunica a través de una carta que ha sido emitida el responsable de la auditoría y la relación de profesionales responsables de la ejecución del trabajo de auditoría
2.6.2.2.2 Determinar el lugar y horario de trabajo
El lugar donde se llevará a cabo la fiscalización, es de preferencia donde se hallan los libros y los documentos fuentes que corresponde, en cuanto al horario debe ajustarse a la jornada laboral de la empresa, de requerir mayor tiempo, se solicitara horas adicionales.
2.6.2.2.3 Reconocimiento Físico de la empresa
Se refiere a realizar una visita a todos los locales, referenciando el uso de cada local en una cédula hecha por el auditor.
2.6.2.2.4 Organización y poderes Públicos
Los auditores deben contar con información de la organización de la empresa y exigir la relación de sus funcionarios, así como documentos de inscripción de la empresa, minuta y representante legal de los documentos declarados a la SUNAT, entre otros.
2.6.2.2.5 Planeamiento del Trabajo
Exige el conocimiento previo de la empresa, de su funcionamiento a fin de realizar la auditoria de manera ordenada y estructurada
2.6.2.2.6 Determinación de Objetivos y Riesgos
Existen autores que nos permiten plasmar los objetivos generales y específicos de la auditoría, asimismo los riesgos que trae la ejecución de la auditoría, tributaria para lograr un grado de certeza razonable según las normas y reglamentos existentes. Asimismo, al riesgo de auditoría definido como la probabilidad que el auditor eleve su dictamen sin detectar las omisiones o errores emitiendo opinión inexacta
2.6.2.2.7 Informe del Planeamiento
El Informe de planeamiento consta de antecedentes y la naturaleza del negocio, las políticas respecto a horas hombre para la determinación de sus salarios, sistema contable, la gestión de la empresa, objetivos generales y específicos, la evaluación del control interno, los áreas de mayor riesgo, las personas que realiza el trabajo,
2.7 Técnicas de Auditoria asistidas por Computador 2.7.1 Datos de Prueba
Se utilizan para realizar los procedimientos de auditoria registrando los datos en su sistema de cómputo y los resultados obtenidos se comparan con los resultados determinados previamente.
2.7.2 Análisis de Bitácoras
Los sistemas de cómputo se encuentran expuestos a distintas amenazas, por eso las instituciones deben automatizar el proceso de análisis de l los sistemas de cómputo donde existe cantidad de información, conocidas como bitácoras, las que deben tener seguridad, que sirva para el auditor.
2.7.3 Simulación Paralela
Es la simulación de un sistema en producción cuyo l objetivo es procesar los programas de forma paralela e identificar diferencias entre los resultados de ambos. (SISTEMAS, 2012)
2.8 Estructura de Libros Electrónicos (de www.sunat.gob.pe)
(SUNAT, LIBROS ELECTRONICOS, 2018) Desde el 09 de febrero del 2016 están vigentes las estructuras, tanto para la elaboración de los Libros Electrónicos de periodos en curso como para periodos anteriores a dicha fecha. La estructura e información que contendrá(n) cada libro electrónico han sido aprobadas de acuerdo a la R.S. N°361-2015/SUNAT.
2.8.1 Libro Diario, los formatos de libro electrónico de diario obedece a los siguientes ítems: campo, longitud si es obligatorio llave única la descripción el tipo de formato y las observaciones
2.8.2 Libro de Ventas , los formatos del libro electrónico de ventas obedece a los siguientes campos: los formatos de libro electrónico de diario obedece a los siguientes ítems: campo, longitud si es obligatorio llave única la descripción el tipo de formato y las observaciones, semejante a lo consignado en el libro diario
2.8.3 Libro de Compras , igualmente los libros electrónicos del registro de compras se ciñe al los formatos de libro electrónico, semejante a lo consignado en el libro diario
2.9 Resumen del Libro Electrónico.
2.9.1 Cartas Inductivas
comunicación que representa las inconsistencias a partir de lo declarado y la relevada por otras fuentes de información, su fin es regularizar voluntariamente las obligaciones tributarias que les atribuyen de forma documentada para levantar las inconsistencias (EMPRENDER, 2018).
2.9.2 Pasos para atender una Carta inductiva (EMPRENDER, 2018)
Figura 1. Pasos de la Carta Inductiva
Fuente: SUNAT: Afiche Orientación al Cliente
2.10 Almacenamiento de Libros Electrónicos.
El contribuyente tiene la obligación de almacenar, archivar y conservar los libros y registros contables así sean registrados de forma manual, mecanizada o electrónica, así como los documentos fuentes y antecedentes de las operaciones que generan obligaciones tributarias, mientras el tributo este vigente, la
recomendación es almacenar los libros y registros vinculados a asuntos tributarios por un periodo de 10 años, que alcanza a los libros generados y enviados a través del aplicativo PLE, ya que los generados a través del portal, es SUNAT quien tiene la obligación de conservar los libros electrónicos. (Romero, 2016)
Tabla 2
Efectos del llevado de libros y registros electrónicos, Los contribuyentes que lleven sus Libros Electrónicos en el SLE-PLE deberán presentar mensualmente ante la SUNAT la información en detalle de los comprobantes de pago y documentos autorizados que se anotaron en el Registro de Ventas e Ingresos y en el Registro de Compras, que se cumple al generar el resumen a través PLE, cerrar los Libros y/o Registros llevados en forma manual o en hojas sueltas o continuas, previo registro de lo que corresponda anotar en el mes
anterior al de su incorporación, obligación o afiliación al Sistema o, en el ejercicio precedente a ésta, según sea el caso.
Antes del 1 de enero del 2016, era necesario realizar el proceso de afiliación, ahora a partir de dicha fecha quienes deseen llevar de manera voluntaria sus libros en forma electrónica, podrán generarlos sin afiliarse previamente, y se considerará que se llevan a través de esa forma, desde el primer periodo que genere el Resumen de alguno de los libros y/o registros.
2.11 Rectificación de los Libros Electrónicos
(Romero, 2016) Siguiendo la lógica de las NIC 8, el Txt validado y generado debe permanecer inmodificable. En el caso que posteriormente se advierta de errores en la información anotada y generada a través del SLE, dicha información a modificar se consignará junto a la información del periodo en que se haya advertido de dicho error, utilizando el código que lo identificará como una corrección de datos y no como una operación del periodo generado. El mismo código “9” identifica la corrección de errores en todos los demás libros, incluso para el RC. (Torres, 2016) Los estados para corregir una operación son solo dos:
estado 8 y estado 9.
PLE – Estado 8 lo utilizaremos para corregir anotaciones que hemos obviado en
nuestro libro electrónico. Ejemplo: (Torres, 2016) Te olvidaste anotar una factura electrónica en tu registro de ventas. Te olvidaste anotar los asientos de cierre en tu libro diario. El estado 8 se puede utilizar en la mayoría de los libros, salvo en el registro de compras (Formato 8.1 y Formato 8.2). (Torres, 2016)
PLE – Estado 9 lo utilizaremos para corregir anotaciones que hemos anotado erradamente o en forma incompleta. Ejemplo:
(Torres, 2016).
Anotaste unafactura errada en tu registro de compras electrónico. No detallaste las detracciones en tu registro de compras electrónico
.
Corrigiendo Registro de Compras Electrónico – Periodo junio 2016 (Torres, 2016). Periodo mayo 2016 – Operaciones de corrección, Periodo junio 2016 – operaciones del periodo
Figura 2. Corrección en Libro Electrónico
Fuente: SUNAT: Libros Electrónicos on Line
Cuando uno emite el reporte del PLE del periodo junio 2016, el PLE 5.0 suma las operaciones de ambos periodos. (Torres, 2016)
CAPÍTULO III
CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS
3.1 Normas Tributarias
Artículo 175 del Código Tributario: Infracciones relacionadas con la obligación de llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos en el ítem 2 señala: “Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de información básica u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes”.
3.2 Obligaciones Tributarias 3.2.1 Obligaciones Formales
Las obligaciones tributarias son las que surgen de la necesidad de recaudar tributos para hacer frente los gastos del estado, lo que muestra la relación entre el contribuyente y la Administración, siendo el estado el ente competente para reclamar el pago de tributos, su incumplimiento de las obligaciones conlleva a una sanción tributaria.
La obligación tributaria formal consiste en obligaciones instrumentales o deberes tributarios que tienen como objeto obligaciones de hacer o no hacer, relacionadas con la investigación, determinación y recaudación de los tributos. Estas son las declaraciones tributarias, la obligación de expedir
factura y entregarla al cliente, la de llevar la contabilidad, la de suministrar información, la de inscribirse como responsable del impuesto sobre las ventas, etc.
(Sunat, 2018) El Estado es el acreedor tributario; mientras que las personas jurídicas y naturales son deudores tributarios y esa deuda se plasma a través del TRIBUTO, y se clasifican en:
Impuestos: pagos que hacen los contribuyentes para que el Estado lo recaude para generar un fondo común, no origina una contraprestación específica y directa (Sunat, 2018)
Contribuciones: pagos que hacen los contribuyentes van a un fondo especial, y sirve para financiar las obras y servicios destinados a beneficiar a quienes aportan o aportaron ese fondo. Es Salud el sistema de Pensiones Público como ejemplo.
Tasas, pagos hechos por el contribuyente por la prestación efectiva de un servicio público que le brinda una dependencia del Estado, ´por ejemplo Arbitrios, Derechos y las mismas tasas . (Sunat, 2018)
3.3 Fiscalización Tributaria Electrónica
Se produce cuando el contribuyente determina en forma incorrecta sus obligaciones tributarias, ya sea a través de la información de sus declaraciones o de terceros o de los libros, registros o documentos que la SUNAT almacene, archive o conserve y la Administración desde que puede realizar la fiscalización desde sus oficinas, es decir, sin tener que hacer una visita presencial a las oficinas o establecimientos del contribuyente.Este tipo de fiscalización está vigente desde el 1 de enero de 2015. (SUNAT, Orientacion SUNAT, 2015)
Procedimiento para la Fiscalización Parcial Electrónica (SUNAT, Orientacion SUNAT, 2015), primero la SUNAT notifica al contribuyente mediante una
liquidación preliminar del tributo a regularizar con el detalle de los reparos detectados, luego el contribuyente tiene un plazo de 10 días hábiles para subsanar los reparos notificados o sustentar sus descargos, adjuntando de ser el caso la documentación correspondiente, seguidamente la SUNAT tendrá 20 días hábiles, para notificar la Resolución de Determinación o la Resolución de Multa con las cuales se culmina el procedimiento y por último todo debe efectuarse en el plazo máximo de 30 días hábiles, contados desde la notificación del inicio del procedimiento. No hay Fiscalización definitiva electrónica.
Obligaciones de la SUNAT, Para realizar la fiscalización electrónica la SUNAT deberá: asignar la clave SOL para que puedan acceder a las notificaciones electrónicas que les hagan llegar a su buzón electrónico, para luego almacenar, archivar y conservar la documentación garantizando su acceso a los contribuyentes fiscalizados.
3.4 Omisión Tributaria
(CABALLERO, 2018) La infracción tributaria necesariamente importa la verificación en la realidad de una acción u omisión; es decir, que la infracción, en el primer caso, se configura como resultado de una conducta activa o que denota una acción, mientras que en la segunda será producto de una conducta emisiva o de abstención da hacer algo. Así, se cita como ejemplo del primer supuesto, la infracción tipificada en el numeral 3 del artículo 176º del CT, que consiste en presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria en forma incompleta. Y como ejemplo del segundo tipo de infracción, cabría señalar la establecida en el artículo 176º numeral 1 del CT, por no presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos. Toda vez que no puede hablarse con propiedad que un determinado sujeto realiza una “acción” u “omisión” que pueda ser calificada como
infracción tributaria y, por tanto, susceptible de sanción, si es que no existe una norma primaria que resulte ser efectivamente infringida. Así, piénsese en el caso de la fracción contemplada en el artículo 178º del CT que sanciona. (CABALLERO, 2018). La acción u omisión como primer elemento de la infracción tributaria, exige materialización efectiva de una conducta que viole una norma primaria, la que, sin embargo; en nuestra opinión, se encuentra ausente en el caso de las infracciones determinadas al amparo del citado artículo 65º. (CABALLERO, 2018)
3.5 Evasión Tributaria.
Se refiere a toda eliminación o disminución de un monto tributario producido dentro del ámbito de un país por parte de quienes están jurídicamente obligados a abonarlo y que logran tal resultado mediante conductas violatorias de disposiciones legales". Es decir, la eliminación ilegal, sea parcial o total, que hace el contribuyente sobre el tributo que tiene que pagar. En esta línea, la evasión sí es una conducta perseguida por el ordenamiento jurídico y es considerada un delito. La ley penal tributaria (decreto legislativo 813) la llama "defraudación tributaria". La Sunat, por su parte, apunta que para prevenirla e identificarla viene realizando acciones de control y fiscalización. De esta forma, de acuerdo al incumplimiento detectado efectúa "acotaciones tributarias" o aplica sanciones como multas, comiso de la mercadería, cierre temporal de local, entre otras acciones administrativas. Sin embargo, "en caso de que se detecte y tipifique alguna de las modalidades de delito tributario, se procederá a efectuar las diligencias para formular la denuncia penal respectiva". (COMERCIO, 2018)
A la fecha 118,000 personas, naturales o jurídicas, ya usan los comprobantes electrónicos, A finales de este año 300,000 contribuyentes a nivel nacional usarán comprobantes de pago electrónico (boletas y facturas), lo cual representará más del 90% de la recaudación, los comprobantes electrónicos permiten al Gobierno
controlar y reducir la Evasión Tributaria ya que realizada la emisión el XML se almacena en la base de datos de SUNAT para el respectivo control de las declaraciones de impuestos y cruces de información de los contribuyentes y presentación de los Libros Electrónicos, de esta forma SUNAT está reduciendo el nivel de Evasión Tributaria que se tenía con los comprobantes físicos, en resumen con la masificación de comprobantes de pago electrónicos se mejorará el control de la evasión y además se disminuirán los costos que tienen muchas empresas para cumplir con sus obligaciones tributarias (REPUBLICA, 2018)
3.6 Elusión Tributaria
Se refiere a las conductas del contribuyente que busca evitar el pago de impuestos utilizando para ello maniobras o estrategias permitidas incluso por la misma ley o por los vacíos de esta. La elusión, en principio, no es sancionable. "Estas figuras se pueden presentar en cualquier tributo", así lo establece SUNAT (COMERCIO, 2018)
Mientras la evasión significa abiertamente el no pago de impuestos con medidas ilegales, la elusión es tan sutil, el no pago de impuestos aprovechandose los vacíos de la ley. A pesar que en el Perú existe un alta tasa de evasión y elusión tributaria, el solo anuncio de dictar una medida contra este flagelo económico ya viene despertando la reacción de los opinólogos empresariales. Así lo advierte un artículo de José De Echave quién explica que esta deficiencia le disminuye injustamente al Estado recursos que aportarían a otorgar un mayor presupuesto en educación, salud y la lucha contra la pobreza. La falencia de políticas públicas respecto a la evasión y elusión no es casual, es por la presión de los principales grupos de gran poder económico quienes se resisten a la fiscalización, bloquean y revierten medidas tendientes a fortalecer la capacidad fiscalizadora del Estado, como el caso de la Norma XVI o Norma Anti Elusión, que si bien fue aprobada en
julio del año 2012, esta nunca fue aplicada y fue suspendida en julio del 2014 según ley 30230.
Lo que vemos en el grafico refleja que el Perú es uno de los países de América Latina que no tiene una norma anti elusiva., siendo motivo para pertenecer el grupo de los cinco países a nivel mundial con la más baja tasa de recaudación tributaria como porcentaje del PBI.
Figura 3. Corrección en Libro Electrónico
Por lo tanto, se necesita una férrea voluntad política para poner en marcha una verdadera norma antielusión. La norma antielusiva debe responder a estándares internacionales y tener los instrumentos suficientes para evitar el planeamiento tributario, que se siga erosionando la base imponible, el traslado de beneficios y los precios de transferencia que, precisamente, permiten que se evadan obligaciones tributarias. (CooperAcción, 2018)
3.7 Impuestos y Tributos
3.7.1 Impuesto General a las ventas
El IGV es un impuesto que grava todas las fases del ciclo productivo y distributivo, es asumido por el consumidor final, es parte del precio de
compra de los productos adquiridos. Al 16% se añade la tasa de 2% del Impuesto de Promoción Municipal (IPM), sumando el 18%: IGV + IPM.
(SUNAT, Orientacion SUNAT, 2017), se le denomina no acumulativo, se encuentra estructurado bajo el método de base financiera de impuesto contra impuesto (débito contra crédito), El valor agregado se determina restando del impuesto que se aplica al valor de las ventas, con el impuesto que se gravo a las adquisiciones de productos relacionados con el giro del negocio.
3.7.2 Impuesto a la Renta
Es un tributo que se calcula anualmente del 1° de enero al 31 de diciembre, aplicable a los ingresos provenientes de actividades de arrendamiento de bienes muebles o inmuebles, acciones u otros valores mobiliarios, así como del trabajo desempeñado de manera dependiente o independiente siendo estas las rentas de primera, segunda tercera y cuarta y quinta categoría. El tributo se aplica con tasas progresivas acumulables de 8%, 14%, 17%, 20% y 30%, es decir, a mayor ingreso en el año, mayor será la tasa a aplicar. (PERU, 2018)
3.8 Infracciones Tributarias
3.8.1 Plazo de atraso de los Libros Electrónicos
Artículo 175° Numeral 2, Llevar los libros contables y/o registros exigidos por las normas vigentes, el registro almacenable de la información básica u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos,
Criterios: No se podrá emitir la sanción de multa cuando en los libros y/o registros electrónicos o en el LIGE no se consigue la información de acuerdo a lo establecido en las RS N°s. 286-2009/SUNAT y 066- 2013/SUNAT y normas modificatorias o en la RS N°182-2008/SUNAT
antes de su modificación por la Resolución de Superintendencia N°043- 2017 SUNAT, siempre que el infractor según corresponda, subsane el incumplimiento en los siguientes plazos: Para los periodos del 01/2018 y 02/2018 hasta el 15/05/2018, para los periodos de 01/2017 a 12/2017 hasta el 30/06/2018, para periodos de 01/2016 a 12/2016: Tratándose de contribuyentes que pertenezcan al directorio de principales contribuyentes al 28/02/2018, hasta el 31/08/2018, tratándose de contribuyentes que no pertenezcan al directorio de principales contribuyentes al 28/02/2018 hasta el 31/12/2018 y para los periodos anteriores a 01/2016 hasta el 31 /12/2016.
3.9 Sanciones Tributarias.
Ha sido modificada por la Segunda Disposición Complementaria Modificatoria del Decreto Legislativo 1270, del 20 de diciembre del 2016 entrando en vigencia el primer dia de enero del 2017 según la Primera Disposición Complementaria Final
Tabla 3
Tabla de Infracciones y Sanciones Tributarias
Infracciones Referencia Sanción
CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS
Artículo 175°
− Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de información básica u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes.
Numeral 2 0.3% de los IN(11) (12)
− Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por montos inferiores.
Numeral 3 0.6% de los IN(10)
− Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributación.
Numeral 5 0.3% de los IN (11)
− No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o electrónico, documentación sustentatoria, informes, análisis y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, o que estén relacionadas con éstas, cinco (5) años o durante el plazo de prescripción del tributo, el que fuera mayor.
Numeral 7 0.3% de los IN (11)
