12 CAPITULO II
FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA
1. ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN
Con el propósito de apoyar la fundamentación teórica de este estudio se hizo necesaria la revisión de diversos trabajos de investigación realizados con anterioridad, cuyos autores se han insertado en áreas de discusión similares a las abordadas en el presente trabajo.
En primer lugar, se tiene el trabajo de grado de Contreras, Pérez y Tang (2010) titulado "Diseño de un sistema de costos basado en actividades para la empresa PROFALCA" El estudio se apoyó en los postulados de Cuervo y Osorio (2007), Rayburn y Gaylee (2005), Gómez (2005).
En relación a los parámetros para la realización del sistema de costos basado en actividades, la investigación consultada fue un proyecto factible, descriptivo, de campo y documental. Utilizaron la observación mediante encuestas consideraron como población los siete (7) gerentes de la empresa, ubicada en la ciudad de Punto Fijo en el Estado Falcón, así mismo para la recolección de datos utilizaron un cuestionario dirigido al personal administrativo y operativo de la organización, el mismo fue validado por el Comité Académico de la Universidad.
En dicho instrumento valoraron los costos de producción, distribución, de administración, directos, indirectos, del producto, del periodo, fijos, variables, y procesos del sistema de costos basado en actividades, compuesto por treinta (30) ítems semiabiertos y cerrados. Utilizando la estadística descriptiva, elaboraron tablas de frecuencias absolutas por ítems para estimar los resultados.
Los resultados que obtuvieron en la investigación expresaron ciertas debilidades en las actividades de producción debido a la falta de organización entre los miembros de la empresa a la hora de llevar a cabo el proceso de producción, ya que no existe una clara identificación de los costos indirectos, y cálculos de distribución del producto. En el diseño propuesto recomendaron una estructura de costo de las actividades involucradas en el proceso de producción, además del cálculo de los generadores de costos de estas actividades en la empresa.
El aporte que presenta este antecedente para la investigación en curso es que sirve para ampliar las bases teóricas tomando diversas fuentes bibliográficas utilizadas por los investigadores y así poder dar respuesta a los objetivos planteados y también en la elaboración de la operacionalización de la variable objeto de estudio.
En segundo lugar, se tiene el trabajo realizado por Fajardo, Martínez y Viloria (2010) titulado "Diseño de un sistema de costos ABC para la empresa electro frío lombardo S.A.", el cual se sustentó en los lineamientos dados por Cuervo y Osorio (2007); Polimeni y otros (2005) Sáez, Fernández y Gutiérrez (2004).
La metodología que utilizaron es de tipo proyecto factible, descriptiva y de campo. Utilizaron la observación mediante encuesta a través de un instrumento que está dirigido al gerente, contador y jefe de taller. El mismo fue validado por el Comité Académico de la universidad. El tratamiento estadístico utilizado es de tipo descripti vo basado en frecuencia absoluta. A través de este instrumento obtuvieron y demostraron la carencia de un sistema que permita medir el costo de las actividades en la empresa dio origen al diseño de un sistema de costo ABC el cual una vez implantado logrará mantener un mejor servicio.
Esta investigación sirve como guía para la elaboración de las bases teóricas de la variable objeto de estudio, permitiendo realizar un esquema amplio de acuerdo a la teoría específica referente al sistema de costos basado en actividades y los pasos para ser llevado a cabo; así como también se utilizará en la elaboración del instrumento de recolección de datos.
En tercer lugar, se presenta el trabajo de grado realizado por Hernández; Molero; Peña y Torres (2010) titulado " Diseño de un sistema de costos basado en actividades (ABC) para la empresa SEPROLIMCA, C.A." utilizando los enfoques teóricos de Cuervo y Osorio (2007), Bravo (2005) y Kaplan y Cooper (2003).
Metodológicamente el estudio lo catalogaron como factible y lo desarrollaron en dos (2) fases. La primera es la fase de diagnóstico, la cual se clasifica como descriptiva de campo, y la elaboración de la propuesta asumiendo características de estudio documental.
La población de estudio estuvo conformada por tres (3) suje tos, el administrador, el contador y el gerente de operaciones de la empresa antes mencionada. La técnica de observación de datos utilizada en esta investigación fue la observación mediante encuesta y el instrumento empleado fue un cuestionario constituido por veintiocho (28) ítems, validado a través del juicio de expertos de Comité Académico, datos que fueron procesados utilizando estadísticas descriptivas, mediante la elaboración de tablas de frecuencia absoluta por ítems.
Los resultados que obtuvieron con el instrumento mencionado anteriormente manifestaron la necesidad de implementar un sistema de acumulación de costos para proporcionar información pertinente para la toma de decisiones.
En cuanto al aporte que se obtiene de este antecedente para la investigación es que ayuda a fortalecer la variable de estudio, ampliar las bases teóricas referentes a los sistemas de costos y en la elaboración de los objetivos específicos del proyecto.
En cuarto lugar, se tiene el trabajo de grado realizado por De Freitas, González y Morantes (2011) titulado "Diseño de un sistema de costos basado en actividades para la empresa RHOLYDAY, C.A." utilizando los enfoques teóricos de Polimeni (2005), Cuervo y Osorio (2007), Tirado (2003), Ramírez (2005).
La investigación consultada fue calificada como un proyecto factible, descriptivo y de campo, orientada hacia el diseño no experimental de
naturaleza transeccional o transversal. La población estuvo conformada por cuatro (4) sujetos. La técnica utiliza fue la observación mediante encuestas a través de un cuestionario que fue validado por tres (3) expertos en el área de costos. El cual constó de veintiocho (28) preguntas abiertas, dicotómicas y de opciones múltiples. Utilizando la estadística descriptiva, elaboraron tablas de frecue ncias absolutas por ítems
Los resultados de la investigación reflejan que la empresa no posee en la actualidad un sistema de costos basado en actividad por lo cual no conoce el costo de las actividades y tareas que son necesarias para la prestación del servicio, es por ello que proponen un diseño que permita la definición clara de las actividades operativas, además de identificar los generadores y objetos de costo.
Las ideas expuestas en este trabajo de grado consultado permitieron ampliar las bases teóricas para la investigación en curso así como también ayudó a emplear una bibliografía más actualizada para el desarrollo de la teoría de costos, generadores y sistemas de los mismos, la cual permite desarrollar ampliamente la teoría relacionada con la variable objeto de estudio.
Por último en el trabajo de grado de Ferrer, Medina y Saucedo (2011) titulado “Diseño de un sistema de costos basado en actividades para la empresa maquinarias, ventas y servicios MA-VEN-SER, C.A.” Se utilizaron los postulados teóricos de Gómez (2005), Polimeni, Fabozzi y Adelberg
(2005), Cuervo y Osorio (2007), Hansen (2003), Navarro (2007), Warren, Reeve y Fess (2008), entre otros.
La investigación consultada fue de tipo proyecto factible, descriptiva y de campo. El diseño fue no experimental, transeccional o transversal descriptivo, con una población finita y accesible que estuvo conformada por cuatro (4) sujetos. La técnica de recolección de datos utilizada fue la observación mediante una encuesta a través de un cuestionario conformado por cincuenta y siete (57) preguntas de tipo semi-cerradas y de opción múltiple, validado por el juicio de una serie de expertos en el área de gerencia estratégica de costos, quienes analizaron la información recolectada utilizando la estadística descriptiva, elaborando tablas de frecuencias absolutas.
Los resultados de la investigación manifiestan que la empresa no cuenta con un sistema de costos que les permitiera conocer con exactitud los costos de servicios y tomar decisiones sobre información fidedigna debido a la carencia de dicha información de sus costos. De igual forma, evidenciaron que poseen debilidades para identificar las actividades operativas que agregaran y las que no agregan valor. En este sentido fue necesario proponer el diseño de un sistema de costos basado en actividades.
El principal aporte que presenta este antecedente para la investigación en curso es que sirve como guía para la elaboración del esquema de las bases teóricas en cuanto a la teoría general con respecto al proceso de sistema de
costeo basado en actividades. Además se utilizó como guía para la elaboración del sistema de variables.
2. BASES TEÓRICAS
A continuación se presentan una serie de conceptos y términos de forma organizada y detallada que son de suma importancia para el desarrollo de la presente investigación, lo cual es producto de la revisión y consulta detallada de diversos autores como lo son: Chiavenato (2006), Gómez (2005), Polimeni (2005), Cuervo y Osorio (2007), Hansen y Mowen (2003), Horngren (2007), entre otros; postulados en los cuales se apoya la variable sistema de costos basados en actividades.
2.1. DEFINICION DE SISTEMAS
Es indispensable en la actualidad el estudio y aplicación del sistema en las organizaciones u empresas para lograr un mejor funcionamiento y alcanzar sus objetivos.
Según Chiavenato (2006, p. 47) el sistema “es un todo organizado con lógica, este aspecto de totalidad e integridad es el fundamento del sistema. Cuando se habla de naturaleza sistémica, esta se refiere al funcionamiento global e integrado en el que todo es mayor (o diferente) que la suma de sus partes.”
Por su parte Bernal (2004, p. 13) manifiesta que es un conjunto de partes interrelacionadas que poseen alguna singularidad dentro de su medio, la
autora manifiesta que los sistemas extraen materia prima del medio, la transforman y una vez procesada la introducen nuevamente al ambiente. No obstante hace referencia a todo lo que alimenta a un sistema se denomina " Insumo" y todo lo que sale de el se denomina "producto".
Comparando lo expuesto los autores concuerdan en la relación que debe tener el sistema entre sus partes o elementos aun cuando uno de los autores lo define de manera global como un todo el otro lo relaciona ya de manera específica con materia prima, insumos y productos.
Se tomara para efectos de investigación lo manifestado por Bernal (2004) debido a que lo expuesto va directamente a lo específico del sistema en las organizaciones. Por otra parte se comprende como sistema las funciones de las organizaciones todas integradas entre sí para alcanzar sus objetivos.
2.2 CLASIFICACION DE LOS SISTEMAS
Para efecto de esta investigación se estudiaran los sistemas que tienen relación con las organizaciones los cuales son los siguientes:
Para Chiavenato (2006, p. 48) los sistemas pueden ser cerrados o abiertos dependiendo de dos situaciones
• Sistemas abiertos: poseen gran variedad de entradas y salidas muy
poco conocidas debido a su gran intercambio con el medio ambiente, se ven reflejados por los sistemas vivos u orgánicos mas complejos y de difícil caracterización.
son limitadas y pueden preverse perfectamente pues guardan entre si una relación de causa y efecto de los cuales se puede tener conocimiento.
De igual forma para Boland (2007, p. 33) los sistemas son cerrados y abiertos y los define de la siguiente manera:
• Sistemas cerrados: tienen pocas entradas y salidas en relación con el
ambiente. Estas entradas y salidas son conocidas y guardan entre si una relación causa-efecto, por esta razón el sistema cerrado también es llamado mecánico o determinista. El mejor ejemplo del sistema cerrado lo constituyen los motores, y la mayor parte de la tecnología inventada por el hombre.
• Sistemas abiertos: reconocen la interacción dinámica del sistema con
el entorno. Poseen numerosas entradas y salidas las cuales no están bien definidas, y sus relaciones causa-efecto son indeterminadas.
De tal manera que se evidencia similitudes en cuanto a las teorías presentada por los autores los cuales concuerdan que el sistema cerrado tiene pocas entras y salidas y las cuales son muy bien conocidas no obstante Boland (2007) da como ejemplo de sistema cerrado la mayoría de la tecnología inventada por el hombre de la cua l se tiene un mayor conocimiento y control sobre ella. De igual forma clasifican el sistema abierto como un sistema de muchas entradas y salidas las cuales no se tiene mucho conocimiento debido a su constante interacción con el medio ambiente.
Luego de comparar las similitudes de los autores para efectos de investigación se tomará lo expuesto por Chiavenato (2006).
tipos de sistemas existentes abiertos y cerrados forman parte esencial en una organización debido al que sistema cerrado está vinculado con la tecnología o maquinarias que las organizaciones utilicen y el sistema abierto se vincula con el medio ambiente y no es controlable.
2.3. CARACTERISTICAS DE LOS SISTEMAS
Las características de los sistemas son de vital importancia debido a que se puede identificar como esta estructurado el mismo.
Por su parte Chiavenato (2006, p. 47) indica que las características del sistema son las siguientes.
• Un conjunto de elementos (que son partes u órganos componentes
del sistema) eso es los subsistemas
• Los elementos se interrelacionan de manera dinámica (esto es,
interacción e interdependencia y forman una red de comunicación y de relaciones en función de la dependencia reciproca de ellos.
• Desarrollan una actividad o función (que es la operación, actividad o
proceso del sistema
• Para lograr o una mas objetivos o propósitos (que constituyen la
finalidad para que fue creado el sistema).
Según Boland (2007, p. 32) la características de los sistemas son las siguientes
• Estabilidad: es la capacidad que tiene el sistema de conservarse
comunicaciones intersectoriales.
• Equifinalidad: infiere que el estado final de la salida de un sistema no
está determinado por las condiciones iníciales o entradas al sistema sino que las mismas condiciones finales pueden ser alcanzadas por el sistema.
• Entropía negativa: es la capacidad del sistema para resistir la entropía
Permite a la organización sobrevivir, del deterioro de la misma, para mantener la entropía negativa cada sistema debe generar más energía de sus procesos de la que gasta en recolectar entradas y transformarlas en salidas. Es decir el sistema debe mantener un balance positivo entre la energía generada y la energía que consume.
• Sinergia: las actividades combinadas y coordinadas de todos los
componentes del sistema crean una sinergia o energía agregada. Permitiendo al sistema transformar la materia prima en productos terminados útiles.
De tal manera que según lo manifestado se puede definir las características de los sistemas como un conjunto de partes que se atraen mutuamente y cada una de ella va de la mano siempre para lograr el objetivo planteado, por lo tanto
2.4 ELEMENTOS DEL SISTEMA
Es necesario para que funcione el sistema de manera correcta que estén integrados sus elementos y saber qué función tiene cada uno de ellos.
siguientes
• Límite: todos los sistemas tienen un límite que los diferencia de los
demás. Del lugar donde se establezca dicho límite dependerá el grado de apertura del sistema.
• Propósito y objetivos: los propósitos y objetivos de un sistema surgen
de sus relaciones con un sistema mayor de cual forma parte
• Insumos: las organizaciones toman del medio ambiente materias
primas, dinero, equipo, información de mercado, ideas y gente.
• Proceso de transformación: se refiere agregar valor o utilidad a los
insumos, al convertirlos en productos, el material de entrada debe convertirse en otras cosas (productos o servicios), para que regrese al medio. La transformación se consigue por la interacción conjunta de los recursos procesos, procedimientos y tareas individuales
• Productos: los productos o servicios se entregan al medio con la
finalidad de cumplir el propósito o contrato implícito entre el sistema y su ambiente
• Retroalimentación: es el proceso que permite al sistema recibir
información del medio. Relativo de las consecuencias de su acción, aceptación de sus productos y cumplimiento de su propósito
• El medio: es todo lo que se encuentra fuera de los límites del sistema
constituye el medio. Para sobrevivir, el sistema debe conectarse con los diferentes segmentos de su ambiente.
elementos del sistema.
• Entradas o insumos (inputs): todo sistema recibe o importa del
ambiente externo insumos necesarios para funcionar. Los insumos pueden ser recursos, energía o información.
• Operación o procesamiento: todo sistema transforma sus entradas a
través de subsistemas. Cada tipo de entrada (sean recursos materiales – maquinas, equipos o materiales, recursos humanos, financiero, dinero o créditos) se procesa en los subsistemas específicos.
• Salidas o resultados (outputs): todo sistema coloca en el ambiente
externo el resultado de sus operaciones o procesamiento, las entradas se transforman debidamente ellas nos dan el resultado de un producto o servicio y luego se exportan hacia el ambiente
• Retroacción retroalimentación (feedback): es la información o energía
de retorno que vuelve al sistema para retroalimentarlo o modificar su funcionamiento
Según lo expuesto por los autores sobre los elementos se puede observar que ellos concuerdan en muchos de ellos, la entrada o insumo que hacen referencia al uso de la materia, para luego pasar al procesamiento entre otros, de igual forma Bernal (2004) resalta dos elementos que no se encuentran en Chiavenato (2006), estos elementos son limite y medio los cuales hacen referencia el limite a el grado de amplitud que tenga la organización y el medio a todo lo que este fuera de el que también puede afectar su funcionamiento.
De manera que los autores buscan el mismo objetivo el cual es dar a entender que el objeto de estudio de los elementos del sistema son necesarios porque a través de ellos se puede conocer como debe funcionar un sistema en la organización la cual debe ser de forma integrada por que cada elemento depende de otro para funcionar.
En relación a lo referido por los autores aunque tienen mucha similitud se tomara como objeto de estudio para esta investigación a Chiavenato (2006).
De tal manera que para que el sistema funcione sus elementos tienen que estar concatenados e identificados entre los elementos están los insumos que es de entrada la materia prima la cual pasara al proceso de transformación y luego a la salida del producto solo nombrando estos tres elementos se puede entender y apreciar que todos van integrados para lograr alcanzar su función.
2.5. DEFINICION DE COSTOS
Para efectos de la investigación en curso es de importancia tener claro que cual es el significado de costos para ello se presentan las siguientes definiciones:
Según Begoña (2006, p. 40) el costo se define como el equivalente monetario de los bienes o servicios consumidos en el proceso de producción.
Para Amat (2004, p. 35) el costo es el valor del consumo de entrada que se precisa para poder producir un bien o servicio.
De manera que se puede observar que los autores concuerdan con la definición de costos para cual definen como el valor del consumo que se utiliza para producir un bien o servicio, se pudo entender que el costo es el valor que tiene un producto terminado, en el cual están incluidos el valor de la materia prima de la mano de obra entre otros.
Para efectos de la investigación en curso se tomara como elemento de estudio lo planteado por Begoña (2006). Por lo tanto se puede expresar que el costo es la inversión que genera al producir un bien o servicio la cual es recuperable.
En otras palabras el costo es el valor en el cual se incurre para la elaboración de un producto o servicio, para concientizar y evaluar cómo será su recuperación.
2.6. ELEMENTOS DEL COSTO
Es necesario tomar en cuenta que los costos forman parte de los aspectos más importantes a tomar en cuenta durante la producción o prestación de servicio. Sin embargo, los costos están compuestos por distintos elementos los cuales deben ser estudiados individualmente.
Según Cuervo y Osorio (2007, p. 12) los elementos del costo son aquellos rubros que son necesarios para la producción y comercialización de bienes o de servicios, los cuales básicamente están compuesto por: materiales o insumos directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación.
2.6.1 MATERIALES
En la gran mayoría de las empresas manufactureras y de prestación de servicio, los materiales son el primero y el más importante elemento de los costos, por lo que se hace necesario identificarlo adecuadamente para ser asignado a cada unidad de producto o servicio.
2.6.1.1. MATERIALES DIRECTOS
Se hace necesario el estudio y desarrollo de los materiales directos los cual son uno de los elementos mas importantes.
Es considerado uno de los primero elementos del costo y viene dado por el material directo o insumos directos, donde según Cuervo y Osorio (2007, p.12) son aquellos elementos físicos utilizados en la producción de bienes o en la prestación de servicios y poseen las siguientes características:
“Son tangibles.
Son de cuantía significativa.
En las empresas de transformación, integran físicamente el producto y se identifican directamente con el”.
Sin embargo en las empresas de servicio generalmente no se integran físicamente al producto, pero en algunos casos es posible que sea necesario utilizar los materiales o materia prima para el funcionamiento del servicio.
Por otra parte, Gómez (2005, p. 2) define a la materia prima como la que interviene directamente en la elaboración de un producto siendo esta el
primer elemento de costo.
No obstante, los autores Hansen y Mowen (2003, p. 40) destacan que la materia prima “son aquellos que son rastreables hasta el bien o servicio que se produce. El costo de estos materiales pueden cagarse directamente a los productos”. Además los materiales se cargan a los productos y se convierten en parte de los mismos.
Asimismo, Polimeni, Fabozzi y Adelberg (2005, p. 66) establecen que los materiales o suministros directos son los principales elementos que se transforman en productos terminados, con el uso de la mano de obra y los costos indirectos, tomando en cuenta que los mismos deben reunir los estándares de calidad establecidos por la empresa. Además de ello indican que para realizar la asignación de los costos de materiales a los inventarios existen diferentes métodos de valuación, entre ellos: El método PEPS (Primero en entrar primero en salir), UEPS (Ultimo en entrar primero en salir) y Promedio ponderado.
Comparando lo expuesto se evidencia similitud entre los autores en relación con la materia prima que es la que se integra de forma directa en la terminación del producto o servicio. Además, es la que se involucra en el proceso de producción de los bienes o en la prestación de servicios siendo este el primer elemento del costo.
Por lo tanto, de lo antes expuesto se toma la idea señalada por Polimeni y otros (2005) ya que hace referencia a este punto de una manera concreta en concordancia con la relación de los elementos del costo , definiendo a los
materiales directos de una manera clara y concisa, indicando la forma de valuación del mismo.
En síntesis, la materia prima es el primer elemento del costo y es aquella integrada de manera directa en el producto o servicio y por ende forma parte del producto fabricado. Además, sin la materia prima no se puede manufacturar y realizar el trabajo.
2.6.1.2. MATERIALES INDIRECTOS
Para fortalecer la investigación es necesario el conocimiento de los tipos de materiales que componen el costo. Según Govea y Urdaneta (2011, p. 43) son todos los materiales e insumos que debido a la naturaleza que presentan, no se identifican con el producto terminado.
Por otra parte Greco (2007, p. 356) son los utilizados en las actividades de fabricación pero no forman parte del producto manufacturado. Los cuales no son fáciles de imputar a unidades específicas de producción ni a departamentos.
Debido a lo establecido por los autores se nota similitud en cuanto a que los materiales utilizados no se identifican con el producto terminado debido a su naturaleza, en otro orden de ideas Greco (2007) agrega que son materiales que no son fáciles de imputar a unidades de producción específicas ni a algún departamento.
Como objeto de estudio se tomara lo establecido por Greco (2007) debido a que se enfoca de manera concreta y exacta, Concerniente a materiales
indirectos.
Luego de analizar lo expuesto por los autores se obtiene como conocimiento que los materiales indirectos son todos aquellos que se generan para realizar un producto o servicio pero que debido a su naturaleza esto no se asemejan con el producto.
2.6.1.3. CONTABILIZACION DE LOS MATERIALES
Es de importancia para el estudio en curso la comprensión de cómo se contabilizan los materiales, Según Torres (2002, p. 61) la forma de contabilizar los materiales se hace a través de inventarios. Esto hace referencia en primer lugar cuando se realiza la compra de materiales la cual es organizada bajo la utilización del método de registro de inventarios perpetuos, y finalmente el consumo de los mismos, cuando es requerida para el proceso de producción o prestación de servicios, estos sale n del inventario de materiales. Todo esto sin olvidar que los materiales o insumos se clasifican en directos e indirectos por lo que se debe hacer la adecuada distinción entre los mismos para realizar los registros correspondientes.
2.6.1.4. VARIACION DE LOS MATERIALES
Para el objeto de estudios es esencial el conocimiento pleno de cómo actúan los materiales, y su variabilidades en cuanto al precio, cantidad entre otras, según Torres (2002, p. 175) para controlar el costo de la materia prima es indispensable tomar en cuenta dos dimensiones; la vinculada con el
precio de los materiales y la relacionada con cantidad de materiales utilizados en la producción. Por ello es necesario calcular los estándares de precio y cantidad y al comparar con los resultados reales, calcular la variación de precio de materia prima y la variación de la cantidad de materia prima.
2.6.2. MANO DE OBRA
De manera esencial se debe estudiar la mano de obra la cual representa la prestación de servicio debido a que es un elemento indispensable que interviene de manera directa o indirecta en la elaboración del producto o la prestación del servicio.
2.6.2.1. MANO DE OBRA DIRECTA
Con respecto a la mano de obra directa, esta representa un factor indispensable dentro de los elementos del costo, debido a que es la que interviene directamente en la elaboración del producto o la prestación del servicio.
Según Cuervo y Osorio (2007, p. 13) la mano de obra directa la representan los salarios y prestaciones sociales legales y extralegales, como contraprestación por el esfuerzo físico o mental, pagados a los trabajadores que tienen una relación directa con la producción o la prestación de los servicios. De este concepto se excluyen los supervisores, los vigilantes y todo el personal administrativo.
Por otra parte, el autor Gómez (2005, p. 2) la mano de obra como el segundo elemento del costo y es el que se asigna de forma directa al producto, por ejemplo el salario de los obreros.
De acuerdo a lo establecido por Hansen y Mowen (2003, p. 40) la mano de obra “es la que puede rastrearse hasta los bienes y servicios que se producen. Al igual que con los materiales directos, se puede usar la observación física para medir la cantidad de mano de obra usada para obtener un producto o servicio.”
Por su parte Blanco (2001, p. 161; citado en Govea y Urdaneta, 2011, p. 43) establece que la mano de obra directa está integrada por todas las erogaciones de la organización hacia los empleados (Salario, pensiones, carga social, etc.) cuyo trabajo puede identificarse con la obtención de un determinado bien o servicio. Igualmente Govea y Urdaneta indican que dichas erogaciones se pueden realizar de forma fija, es decir, por tiempo determinado, o que varíe de acuerdo a la producción, tomando en cuenta las horas trabajadas, artículos producidos, entre otros.
Sobre las bases de las ideas expuestas las definiciones planteadas se asemejan, debido a que enfatizan que la mano de obra directa es el costo que se le asigna de manera directa al producto. Sin embargo partiendo de lo antes mencionado los investigadores fijan posición con Govea y Urdaneta (2011) ya que cumple con la idea precisa necesaria para la fácil identificación referente al producto o servicio.
Por lo tanto se establece que la mano de obra se asigna al costo de cualquier trabajo que es efectuado en el producto y cambie su forma, y apariencia. Asimismo, sin la mano de obra la no puede cambiarse la forma y apariencia del producto.
2.6.2.1. MANO DE OBRA INDIRECTA
A continuación se presentan dos autores que hablan sobre lo que es la mano de obra indirecta dentro de una organización, Blanco (2001, p. 161; citado en Govea y Urdaneta, 2011, p. 43) expresa que esta se encuentra compuesta por los desembolsos relacionados con el personal que realiza actividades auxiliares o que no es posible identificar con un bien o servicio en particular, que igualmente de acuerdo a lo establecido por Govea y Urdaneta el pago a los empleados se puede realizar de acuerdo al tiempo o por unidades producidas u horas trabajadas. Por otra parte Polimeli (2005, p. 85) considera que “el trabajo de fabricación que no se asigna directamente a un producto”
Se puede visualizar q ue lo autores manejan cierta similitud con respecto al concepto de lo que es la mano de obra indirecta, estos coinciden en que es una porción de la fabricación que no se traslada de una forma directa al bien.
De esta manera se puede observar que los autores difieren en un punto específico, Govea y Urdaneta (2011) indica que la mano de obra indirecta es el salario de los trabajadores, el cual no es asignado directamente a un bien
o servicio, mientras que, Polimeli (2005) opina que es la parte del trabajo de fabricación que no se lleva directamente al producto.
Para este estudio se tomara como base el concepto obtenido por parte de Govea y Urdaneta (2011), dado que este maneja de una forma muy clara y especifica lo que es la mano de obra directa. Esta definición se asemeja a lo que se trata dentro de esta investigación.
2.6.2.3. CONTABILIZACION DE LA MANO DE OBRA
Para llevar a cabo la contabilización adecuada de la mano de obra es necesario tomar en cuenta distintos aspectos importantes para lograrlo. Por lo tanto se debe aplicar lo expuesto a continuación.
Según lo establecido por Torres (2002, p. 61) los gastos reales por concepto de sueldos del personal involucrado directamente en la producción o prestación de servicios se acumulan en la cuenta de nomina de fabrica. Esta cuenta debe quedar con su saldo en cero a final de cada periodo, pues se abona contra productos en proceso para identificar la mano de obra directa, por lo que se debe registrar por separado la mano de obra indirecta en la cuenta de costos indirectos correspondiente.
2.6.2.4. VARIACION DE LA MANO DE OBRA
Al igual que los otros elementos del costo, la mano de obra la mano de obra presenta diferencias al obtenerse lo que realmente fue erogado. Por lo tanto es necesario tomar en cuenta lo siguiente.
Según Torres (2002, p. 176) la mano de obra es otro elemento del costo el cual debe controlarse, las variaciones entre lo real y lo presupuestado las cuales pueden generarse debido a un aumento del salario de trabajadores o por la cantidad de horas utilizadas para la producción. A la variación ocasionada por cambios en el salario que se paga a los trabajadores se les conoce como variación en tarifa y a la variación ocasionada por la cantidad de horas invertidas en la producción se le conoce como variación de eficiencia.
2.6.3. COSTOS INDIRECTOS
Los costos indirectos constituyen un elemento indirecto del costo del producto y por ende los mismos no pueden asociarse o cargarse con facilidad a un departamento específico. Principalmente Cuervo y Osorio (2007, p. 13) expresan que “son los demás costos necesarios para completar el proceso de producción o de servicios. Se denomina costos indirectos de fabricación (CIF) o costos indirectos de servicio (CIS) y a estos pertenece los siguientes conceptos de costos: materiales o insumos indirectos, mano de obra indirecta, servicios públicos, depreciaciones de los equipos productivos, mantenimiento y reparaciones, entre otros. Es el elemento más difícil de medir.”
Por otra parte el autor Gómez (2005, p. 3) los costos indirectos de fabricación como los costos que no pertenecen a mano de obra directa ni
material directo ni los gastos administrativos y de ventas.
De acuerdo a lo establecido por Govea y Urdaneta (2011, p. 43) los costos indirectos de fabricación son todos los costos que se relacionan con la productos del producto o la prestación del servicio que no sean materiales ni mano de obra.
Por consiguiente y en consideración con los autores ya citados, los costos indirectos de fabricación son considerados los costos necesarios para completar el proceso de producción, los cuales se le atribuyen a los materiales, mano de obra indirecta, servicios públicos entre otros, siendo el elemento más fácil de medir.
Sobre las ideas expuestas los investigadores tomaran lo definido Govea y Urdaneta (2011) porque hace mención de una manera concreta y objetiva, resaltando las características especificas para considerar los costos indirectos de fabricación como tal.
Por lo tanto los costos indirectos de fabricación son los otros costos necesarios para la fabricación del producto. Debido a que su naturaleza es general no pueden identificarse como una parte primordial del producto terminado pero forman parte del mismo y sin el producto no podría fabricarse.
2.6.3.1. COSTOS INDIRECTOS FIJOS
Es importante destacar que los costos indirectos tomando en cuenta su comportamiento se pueden clasificar como fijos.
Según Polimeni, Fabozzi y Adelberg (2005, p. 124) los costos indirectos fijos permanecen constantes en relación a la producción o prestación de servicio sin importar los cambios que ocurran. Dentro de los costos indirectos fijos se encuentran las partidas de depreciación, mantenimiento, alquiler de inmuebles utilizados en la producción o servicio, entre otros. Para determinar la asignación de estos costos indirectos fijos se utilizan las tasas de distribución, puesto que dichos costos no se originan uniformemente a través de un periodo y se deben realizar estimaciones.
2.6.3.2. COSTOS INDIRECTOS VARIABLES
Esta tipo de costo indirecto difiere de lo que se conoce como los costos indirectos fijos tomando en cuenta la producción de la organización.
De acuerdo a lo establecido por Polimeni, Fabozzi y Adelberg (2005, p. 124) los costos indirectos variables cambian en proporción al nivel de producción, es decir, mientras más unidades de producto o servicio se generen mayor será el total de los costos indirectos variables. Dentro de las partidas que se encuentran están los materiales indirectos y la mano de obra indirecta. Al igual que los costos indirectos fijos también se utiliza una tasa de distribución la cual sirve para determinar el costo de estas partidas y realizar un registro adecuado de las mismas.
2.6.3.3. COSTOS INDIRECTOS SEMIVARIABLES
También conocidos como semifijos o mixtos este tipo de costo indirecto relaciona ambas definiciones explicadas anteriormente y se deben identificar
adecuadamente.
Según Polimeni, Fabozzi y Adelberg (2005, p. 124) estos costos no son ni fijos ni variables pero poseen características de ambos pero tienen elementos que los hacen ser fijos y variables al mismo tiempo. Las partidas más representativas que se clasifican como costos indirectos semivariables son: los sueldos y salarios de supervisores e inspectores, servicio telefónico y eléctrico, entre otros.
2.6.3.4. CONTABILIZACION DE LOS COSTOS INDIRECTOS
De igual forma que los otros elementos del costo, el presente elemento presenta ciertas características particulares que deben tomarse en cuenta para obtener un adecuado registro contable que presente lo necesario para contabilizar razonablemente los costos indirectos
De acuerdo con Torres (2002, p. 62) se establece que los costos indirectos son registrados por separado en dos cuentas, por un lado se registra en la cuenta de costos indirectos de control, la cual acumula los costos indirectos reales a lo largo del periodo, en otro aspecto, la cantidad de costos indirectos que se aplica a los productos con base en la tasa predeterminada de costos indirectos se reconoce en la cuenta de costos indirectos aplicado.
2.6.3.5. VARIACION DE LOS COSTOS INDIRECTOS
Los costos indirectos también presentan variaciones de lo presupuestado con lo que realmente fue erogado por lo tanto para obtener el monto de dicha
variación se debe considerar lo siguiente.
Según Torres (2002, p. 196) así como se realiza en los sistemas de costeo normal, la variación total en los costos indirectos se calcula al contrastar los costos indirectos real con el costos indirectos aplicado, solo que en el sistema de costos estándar el costos indirectos se emplea a cada unidad producida de acuerdo con una base estándar.
2.7. CLASIFICACION DE LOS COSTOS
La gerencia se enfrentan constantemente con diferentes situaciones que afectan directamente el funcionamiento de la empresa y es de vital importancia que obtengan información acerca de los costos que incurre la organización para realizar su actividad y clasificarlos adecuadamente para la toma de decisiones de una manera eficaz, es por ello que se consideran los pasos necesarios para que la empresa utilice adecuadamente su sistema de costo y analizar el correcto comportamiento de los mismos.
De acuerdo a lo establecido por los autores Cuervo y Osorio (2007, p. 14) la clasificación de los costos se divide en cuatro categorías:
De acuerdo con su identificación pueden ser:
• Costos directos: son los que poseen una relación directa con los
productos, servicios, actividades, procesos, centro de costos u objetos de costeo. Es aquel que se puede identificar con el producto, actividad, proceso, área de responsabilidad.
• Costos indirectos: son los que no poseen una relación directa con el producto, con la actividad, con un centro de costo específico o con el objeto de costeo, difícilmente se asocia a un producto, a una actividad, a un proceso.
De acuerdo con su control:
• Controlables: dependen de las decisiones administrativas, así mismo
menciona que en la reducción de costos estos serian los primeros en eliminarse.
• No controlables: se necesitan para mantener la capacidad de la
empresa a mediano y largo plazo. A diferencia de los controlables, estos costos no dependen de las decisiones administrativas.
De acuerdo con su prorrateo:
• Totales: son aquellos que pertenecen a una categoría específica.
Como por ejemplo: costo total de producción y costo total de nomina.
• Unitarios: corresponde a una unidad de medida. “se obtiene dividiendo
el costo total por el nivel de operación que pertenece a la categoría. Por ejemplo: costo de producción unitario, costo unitario de la actividad”.
De acuerdo con su comportamiento:
• Fijos: son aquellos que permanecen inmutables por un periodo de
tiempo. “su comportamiento esta ligado a otras variables distintas al volumen de fabricación.”
• Variables: posee una relación directa con la producción, teniendo una
disminuir la misma.
• Semivariable o semifijos: posee un comportamiento combinado ya que
no son totalmente fijo ni variables.
Por su parte Gómez (2005, p. 4) expresa que la clasificación de los costos es necesaria para obtener información y así controlar la producción y planificar las actividades para la toma de decisiones basadas en el costo, el autor clasifica a los costos en cinco categorías:
De acuerdo con la clase de organización o función del negocio:
• Costos de producción: son de la misma empresa que realiza sus
productos.
• Costos de mercadeo: conocidos como costos de distribución, el cual
calcula la distribución del producto, ya sea elaborado de la empresa o por otra organización.
• Costos de administración: desarrolla la planeación, organización,
evaluación y control.
Según la naturaleza de las operaciones de producción:
• Costos por órdenes de producción: repercuten en las empresas que
elaboran sus productos.
• Costos por proceso: para empresa de producción a gran escala.
De acuerdo con la forma en que se expresen los datos:
• Costos históricos: los datos reales para la elaboración de los estados
• Costos predeterminados: se calculan antes del inicio de la producción. Dentro de estos costos se le subdividen los costos estimados, los cuales surgen si la predeterminación se hace de forma no científica.
De acuerdo con su variabilidad:
• Fijos: los que permanecen inmutables
• Variables: aquellos que cambian de acuerdo al nivel de producción.
• Semivariables: poseen elementos fijos y variables.
Según los aspectos económicos involucrados:
• Costos incurridos: su estudio es apropiado para la planeación y la
toma de decisiones.
Comparando lo expuesto se evidencia la diferencia entre dichos autores debido a que los autores Cuervo y Osorio (2007) clasifican los costos en cuatro categorías haciendo mención a los costos totales y unitarios, mientras que Gómez (2005) en cinco categorías, donde menciona a los costos de mercado, producción y administración, además de los históricos y predeterminados. Mientras que, ambos autores poseen una semejanza de acuerdo a la variabilidad del costos clasificándolos en fijos, variables y semivariables.
Sobre las bases de las ideas expuestas se tomará para esta investigación la idea señalada por Gómez (2005) puesto que clasifica a los costos en cinco categorías y manifiesta de una forma especifica la utilidad de la clasificación de los costos para la organización.
Por lo tanto los costos indirectos de fabricación son los necesarios para obtener información y planificar las actividades para la toma de decisiones. Se clasifican de acuerdo con la naturaleza de cada organización.
2.8. OBJETOS DE COSTOS
A continuación se presentan dos autores que muestran su definición con lo concerniente a la definición de objetos de costos, donde según Hansen y Mowen (2003, p. 35) “es cualquier partida, como productos, clientes, departamentos, proyectos, actividades y así sucesivamente, por los cuales se miden y distribuyen los costos.”
Así mismo para Cuervo y Osorio (2007, p. 53) el objeto de costos es lo que se desea costear en última instancia y es la razón de ser de la empresa ya sea un producto o servicio. Como por ejemplo, en el área de salud, “las intervenciones quirúrgicas, los exámenes de laboratorio, las ayudas diagnosticas, los programas de promoción y prevención, entre otros”. Son considerados objetos de costos.
En síntesis el objeto del costo es de vital importancia para la toma de decisiones ya que permite conocer los costos; por ello los investigadores se identifican con la definición de Hansen y Mowen (2003) porque explica las partidas en las cuales se miden y distribuyen el costo.
2.9. CONDUCTORES DE COSTOS
Los conductores de costos permiten conocer la adecuada asignación de los costos de una empresa. De acuerdo con Kaplan (1950; citado en Gómez,
2005, p. 356) los generadores de costo, como “las medidas competitivas que sirven como conexión entre las actividades y sus costos indirectos de fabricación respectivos y que pueden relacionar también como el producto terminado.”
Las medidas de actividad o también llamadas cost drivers son las que causan que el costo indirecto de fabricación varié. Por lo tanto, los generadores de costos son los que influyen entra las actividades y los costos indirectos de fabricación y así permite su correcta asignación.
2.10. DEFINICIÓN DE GASTO
Todas las erogaciones realizadas dentro de una organización pueden ser denominadas como un costo o un gasto. Sin embargo, habiendo establecido que los costos son los referentes al proceso productivo o de servicio, todos los demás desembolsos de actividades de apoyo pueden ser considerados como gasto.
De acuerdo a lo establecido por Cuervo y Osorio (2007, p. 10) los gastos son las erogaciones por parte de la empresa destinadas a mantener la administración de las mismas. Estas erogaciones pueden ser: sueldos administrativos, comisiones por ventas, depreciaciones de los activos, servicios públicos, entre otros. Los autores mencionados anteriormente mencionan además que una partida puede ser costo y gasto al mismo tiempo distribuyéndose así en la parte que le corresponde a cada uno.
2.11. DIFERENCIA ENTRE COSTO Y GASTO
En el área contable siempre ha existido la disyuntiva en cuanto a la clasificación de diferentes partidas de egresos por lo que se deben identificar las características propias de cada una para determinar con exactitud si puede ser considerada como un costo o un gasto.
Principalmente Cuervo y Osorio (2007, p. 11) destacan que el dinero invertido por la empresa en el lugar donde se da el proceso de producción o la prestación de servicios, también conocido como fabrica, son los costos, mientras que son gastos todas las erogaciones que estén relacionadas con actividades de apoyo o soporte referidas a la administración y las ventas.
Además de lo establecido anteriormente los autores mencionados señalan que en la contabilidad de costos tradicional los dos conceptos son separados distribuyendo únicamente a los costos aquellos desembolsos relacionados con la producción o la prestación de servicios, por otra parte, los autores enfatizan que los gastos no tienen nada que ver con el producto terminado. En consecuencia se observa esta diferencia entre los costos y gastos en el estado integral de resultados donde se detallan claramente por separados.
2.12. DEFINICION DE SISTEMA DE COSTOS
Todos los datos referentes a los costos necesitan ser procesados con el fin de obtener información útil y oportuna que sirva en la toma de decisiones.
Por lo tanto para realizar este procesamiento de datos son necesarios los sistemas de costos.
Según Cuervo y Osorio (2007, p. 17) el sistema de costo es un “Sistema de información que establece el procedimiento administrativo y contable para identificar los datos que permiten determinar el costo de actividades, procesos, productos o servicios”
Por otra parte, los autores Polimeni, Fabozzi y Adelberg (2005, p. 44) destacan la importancia de que exista un sistema de acumulación de costos en todo tipo de organización sin importar su tamaño y definen este proceso de acumulación como una actividad rutinaria de recolección organizada de datos a través de un conjunto de procedimientos o sistemas. Para realizar adecuadamente este proceso es necesario clasificar los costos agrupándolos en diferentes categorías para satisfacer las necesidades de la administración. Los sistemas de costos dan como resultado los costos totales de la producción así como también los costos unitarios asignados a cada unidad de producto.
Comparando lo establecido por los autores se hace referencia a que un sistema de costo es un proceso de recolección de datos que tiene como finalidad la acumulación de los costos relacionados a los productos o servicios para ser asignados a los mismos y así obtener información administrativa y contable útil.
Se tomara para esta investigación lo expuesto por Polimeni y otros (2005) puesto que manifiestan de una forma más especifica la utilidad en las organizaciones de estos sistemas de costo. Además exponen de forma general los requerimientos y resultados del proceso.
Por lo tanto se establece que el sistema de costo es un conjunto de procedimientos utilizado en cualquier tipo de empresas para procesar los datos obtenidos tras una acumulación de los costos, los cuales son clasificados de acuerdo a sus características propias, determinando así los costos totales y unitarios de cada unidad de producto o servicio prestado con la finalidad de obtener información que sea de utilidad para el análisis y la toma de decisiones por parte de la gerencia.
2.13. CLASIFICACION DE SISTEMAS DE COSTOS
Cada organización tiene un proceso productivo o prestación de servicio diferente así como características propias que requieren la existencia de sistemas de costos que se adapten a sus necesidades con el fin de que estos puedan lograr una acumulación de costos eficiente.
Según el estudio de Cuervo y Osorio (2007, p. 17) los sistemas de costos se clasifican de acuerdo con las características de la producción en sistemas de costos por órdenes, el cual acumula los costos por lotes u órdenes de fabricación, este sistema se utiliza cuando el proceso productivo es muy
diverso. En cambio, el sistema de costos por procesos se utiliza cuando la organización tiene productos iguales y se realiza la acumulación de los costos de proceso en proceso hasta que son terminados en un tiempo determinado.
Por otra parte los autores mencionados anteriormente indican que de acuerdo con la base de costos existen dos tipos de sistema, el sistema de costo histórico, el cual es un sistema que registra los costos reales, aquellos que en un momento dado ya han sido incurridos y por el contrario el sistema de costos predeterminado es el que realiza un cálculo de los costos antes de incurrir en ellos y estos pueden ser estimados o estándares.
Además de los sistemas de costos tradicionales mencionados anteriormente por los autores citados, los mismos establecen diferentes sistemas de costos de acuerdo con algunas filosofías, los cuales pueden ser:
• Costeo total, absorbente o tradicional: Asigna los elementos del
costo sin hacer distinción entre los fijos y variables.
• Costeo directo, variable o marginal: Asigna al producto los
costos variables y los costos fijos son apreciados como sacrificios del periodo. Utiliza la utilidad marginal para demostrar la diferencia entre el precio y los costos y gastos incurridos.
• Costeo basado en actividades: Identifica las actividades para
los costos que se incurre para realizarlas tomando en cuenta los recursos que se necesitan.
• Costeo en la teoría de las restricciones: Se identifican los
recursos escasos del proceso para asignar los costos indirectos a los puntos débiles del sistema. Se toma en cuenta la velocidad con la que el dinero es generado. El objetivo del sistema es abordar las limitaciones que se presentan para generar valor a la organización.
• Costeo Objetivo: Cuando los precios de los productos vienen
dados por el mercado, dada la alta competitividad del mismo, las empresas utilizan este sistema para determinar los costos y obtener la rentabilidad deseada.
• Costeo en el ciclo de vida del producto: Este sistema acumula
los costos a lo largo del ciclo de vida de un producto, el cual se conoce como el tiempo que existe desde su creación hasta su abandono, y los costos se identifican únicamente en la producción, después de una planeación, hasta el desarrollo del soporte logístico.
• Costeo por protocolos: Es utilizado para en los procedimientos
y tratamientos clínicos ejecutados por el sector salud y tiene como finalidad establecer costos más bajos.
En otras palabras todas las empresas deben conocer sus características propias para determinar el sistema que va a ser utilizado y así lograr resultados eficientes que sirvan para la toma de decisiones por parte de la gerencia.
2.14. DEFINICION DE SISTEMA DE COSTOS BASADO EN ACTIVIDADES
A pesar de que ningún sistema de costos es totalmente preciso las organizaciones deben utilizar aquellos métodos que les permitan asignar los costos a los productos y servicios de una manera más exacta para que así los costos unitarios sean más puntuales. Por lo tanto muchas empresas a nivel mundial utilizan el sistema de costos basado en actividades.El sistema de costo basado en actividades (ABC) según Turney (1992, p. 54; citado en Tirado, 2003, p. 68) es una metodología que permite medir los costos, evaluar la ejecución de las actividades, y valorar los distintos objetos de costos, ya que hace posible el reconocimiento de la relación causal entre los
factores que inducen los costos y las actividades.
Según lo establecido por Cuervo y Osorio (2007, p. 35) el sistema de costos basado en actividades también conocido como sistema ABC (Activity Based Costing) fue creado por la necesidad de las empresas de asignar los costos de una forma más precisa, en especial los costos indirectos de fabricación que cada vez eran más significativos. Por lo tanto, este sistema se denomina como una filosofía que indica que los objetos de costos, es decir, los productos y servicios, no consumen recursos sino actividades y estos costos son asignados a las mismas por lo que se garantiza una mayor precisión en la determinación de los costos unitarios.
Por otra parte, Horngren, Foster y Datar (2007, p. 144) destacan que un sistema de costeo basado en actividades es la mejor herramienta para
perfeccionar un sistema de costos, ya que se identifican las actividades individuales, las cuales son acontecimientos, tareas o unidades de trabajo que tienen un motivo especifico. Por lo tanto este sistema toma individualmente estas actividades y calcula su costo asignándole los recursos necesarios para llevar a cabo ese producto o servicio.
Por su parte Gómez (2005, p. 352) define el sistema de costos basado en actividades como la agrupación de centros de costos los cuales conforman una secuencia de valor de los productos y servicios de la actividad productiva de la empresa. Además de que establece que se debe hacer énfasis en las actividades que generan costos y que de una u otra forma están relacionadas con el proceso de producción o prestación de servicio.
Los autores coinciden en que se deben identificar las actividades ejecutadas para llevar a cabo el producto o servicio de la empresa, tomando en cuenta los recursos necesarios para que los mismos puedan ser realizados. Igualmente resaltan lo conveniente que es un sistema de costo basado en actividades por su gran capacidad de precisión en la asignación de los costos.
Se tomará para esta investigación lo establecido por Tirado (2003) puesto que indica de una forma más objetiva y precisa como se debe evaluar la ejecución de las actividades, y valorar los objetos de costos.
Por lo tanto el sistema de costos basado en actividades es la herramienta más útil para las organizaciones para asignar los costos a los productos y
servicios, puesto que se identifican aquellas actividades necesarias para su proceso productivo o de servicio y se determinan los recursos utilizados por las mismas. Dada la necesidad de las empresas de asignar los costos indirectos de fabricación de una forma más precisa, este método de asignación de costos es el más exacto en lo que se refiere estos costos indirectos que cada vez son más significativos.
2.15. FUNDAMENTOS DE LOS COSTOS BASADOS EN ACTIVIDADES
A continuación se presentan los 7 fundamentos establecidos por Cuervo y Osorio (2007, p. 36) los cuales diferencian este sistema de los diferentes sistemas tradicionales.
• Fundamento 1. Es un modelo gerencial y no un modelo contable: El
propósito de este sistema es el de mejorar la asignación de los recursos a los objeto de costos y de esta forma medir el desempeño de las actividades realizadas en las organizaciones. Por lo tanto se gestionan las actividades en vez de gestionar los recursos.
• Fundamento 2. Los productos o servicios consumen actividades: Dado
el problema que existía en las organizaciones cuando el cálculo de los costos unitarios no era preciso, el sistema de costos basado en actividades propone una manera más exacta de asignar los costos por la cantidad de recursos que un producto consume. Por lo tanto los autores mencionan que el sistema
de costeo por actividades es el método más confiable en la determinación de los costos unitarios.
• Fundamento 3. Considera como recursos tanto los costos como los
gastos: Una deficiencia de los sistemas de costos tradicionales es que pueden demostrar que un producto o servicio tenga un buen margen de contribución o utilidad bruta. Sin embargo, luego de asumir los gastos dichos productos o servicios pueden estar generando perdidas a la organización. Los autores citados destacan que la diferencia contable entre los costos y los gastos es respetada. Sin embargo, no es utilizada en este método ya que todas las erogaciones necesarias para prestar un servicio o producir son recursos. Por lo tanto, los costos y los gastos son recursos.
• Fundamento 4. Acierta en las relaciones de causalidad entre los
recursos y las actividades y entre estas y los objetos de costo: Tomando lo establecido en el fundamento 2 las actividades consumen recursos y los productos y servicios consumen actividades. En consecuencia a diferencia de los sistemas de costos tradicionales la relación causa-efecto en este sistema es que las actividades consumen recursos y se le asigna el costo al producto al determinar el costo de las actividades ejecutadas.
• Fundamento 5. Su enfoque es sistémico; poco interesan las jerarquías
departamentales: En el sistema de costos basados en actividades lo que importan son las actividades que se realizan sistemáticamente para llevar a cabo el producto o servicio y no en qué departamento son realizadas. Este
enfoque sistémico le permite a los gerentes conocer como es el proceso y como se está realizando, para así verificar la eficiencia del mismo y las fallas para corregirlas y tomar decisiones.
• Fundamento 6. es la base fundamental para desarrollar la
Administración Basada en Actividades: La administración basada en actividades empieza cuando el costeo basado en actividades termina. Para lograr que una empresa sea rentable es necesario gestionar los costos estratégicamente y esto se logra a través de la administración basada en actividades.
• Fundamento 7. Si no existe compromiso de grupo, sus objetivos
fracasan: Así como todo lo que se realiza en las organizaciones debe haber un compromiso por parte de todas las personas involucradas en los procesos con el fin de lograr los objetivos establecidos. Basándose en el punto de vista de la gerencia estratégica de costos se debe dar a entender que hay un mejoramiento continuo en la organización y fomentar una actitud positiva para realizar las cosas cada vez mejor.
Los fundamentos mencionados anteriormente son los que hacen al sistema de costos basado en actividades diferente de los sistemas de costos tradicionales puestos que los mismos le proporcionan características propias que ayudan a que el proceso de acumulación de costos se haga con la mayor precisión posible además de servir como base para la gerencia basada en actividades.
2.16. CARACTERISTICAS DE LOS SISTEMAS DE COSTOS BASADOS EN ACTIVIDADES
Toda organización necesita saber las características de este sistema para saber que beneficios le traerá, por esta razón el autor Gómez (2005, p. 352) menciona que:
• El ABC es un sistema gerencial y no un sistema contable.
• Los recursos son consumidos por las actividades y estas a su vez son
consumidas por los objetos de costos (resultados).
• Considera todos los costos y gastos como recurso en una jerarquía
departamental.
• Muestra la empresa como conjunto de actividades y/o procesos.
• Es una metodología que asigna costos a los productos o servicios con
base en el consumo de actividades.
Como consecuencia se pudo observar que las características de los sistemas de costos basados en actividades es un conjunto de pasos que se deben llevar a cabo para designar los costos a todos los productos
basándose en cuanto debe consumir cada actividad.
2.17. FINALIDAD DEL SISTEMA DE COSTOS BASADO EN ACTIVIDADES
El sistema de costo basado en actividades se presentan dos autores y sus puntos de vista sobre la finalidad que tiene un sistema de costos basado en
actividades, Gómez (2005, p. 366) expresa que los estudios acerca de estos sistemas han llevado a tener varias explicaciones sobre la finalidad. Entre las más usadas están: producir información útil para establecer el costo por producto, obtener información sobre los costos por líneas de producción, hacer análisis ex post de la rentabilidad, utilizar la información obtenida para establecer políticas de tomas de decisiones de la dirección, producir información que ayude en la gestión de los procesos productivos.
Por otra parte, Cuervo y Osorio (2007, p. 37) considera que: El ABC surge con la finalidad de mejorar la asignación de recursos a cualquier objeto de costos y mide el desempeño de las actividades que se ejecutan en una empresa y los costos de los productos o servicios a través del consumo de las actividades.
Dentro del estudio se observa que los dos autores manejan similitud en lo que a finalidad del sistema de costos basado en actividades se refiere, destacando que este ayuda a mejorar la asignación de costos.
Así pues, la visión que cada autor emplea es divergente porque Gómez (2005) expresa que existen varias finalidades de un sistema de costos basado en actividades, mientras que, Cuervo y Osorio (2007) comenta que su finalidad es solo una.
Esta investigación se identifica con los autores Cuervo y Osorio (2007) quien en su concepto es bastante claro y especifico debido a que mejora la asignación de los recursos a los objetos del costo y a su vez ayudan a medir el desempeño de las actividades. Estos autores manejan una definición más compleja y cercana a lo que se trabaja dentro de esta investigación.
2.18. PASOS PARA ESTABLECER UN SISTEMA DE COSTOS BASADO EN ACTIVIDADES
Con el fin de diseñar un sistema de costos basado en actividades es necesario seguir una serie de pasos que sirven como guía para lograrlo. Es de vital importancia el conocimiento de los pasos introductorios para establecer un sistema adecuado.
2.18.1. PASO UNO. ESTABLECIMIENTO DEL PROYECTO
Es Importante el estudio a profundidad del paso numero uno debido a que ello comprende los pasos necesarios para diseñar una estructura de costos ABC donde se reflejan los siguientes.
Conocimiento de la empresa: Según Cuervo y Osorio (2007, p. 69) Se inicia de la proposición que no se debe costear ni evaluar de lo que no se tiene conocimiento. El desarrollo de este proyecto requiere un conocimiento cabal de la institución que se logra mediante el estudio de estatutos, misión, visión, objetivos corporativos, políticas, entre otros.
Es de importante el conocimiento de la empresa para darle paso a la planeación del cronograma del trabajo la cual es una condición indispensable para asegurar el avance y ejecución de los propósitos estratégicos y tácticos mostrado en la propuesta y en el contrato,
El plan de trabajo debe abarcar ordenadamente todas las labores necesarias para alcanzar con los objetivos específicos del proyecto.
El cronograma de trabajo es una concordancia ordenada de las actividades en el tiempo. Es esencial reconocer el tiempo de duración de cada tarea. Una aproximación a la construcción de la ruta critica, siempre será un resguardo para el logro de los objetivos.
El cronograma de actividades que se expone no vincula unidades de tiempo, para respetar la complejidad y duración de cualquier proyecto. Pueden ser seis meses, ocho meses, un año etc. Tratando de lograr un acercamiento más o menos objetivo.
De tal manera que luego de tener claro la planeación de trabajo y el cronograma es necesaria la capacitación del personal para que este se cumpla de manera adecuada el adiestramiento al personal de la empresa
Es necesario sensibilizarlo. Si se parte de la hipótesis de que la cultura del costo es una condición indispensable para garantizar la perduración de cualquier empresa, a cada trabajador hay que concientizarlo de la necesidad de cooperar con la eficiencia. Los recursos son consumidos por las tareas y estas son realizadas por los delegados, quienes deben esforzarse que ellas se realicen de la mejor manera posible.
Todo el capital humano debe organizarse por equipos para programar la sensibilización y el adiestramiento. Tanto los ejecutivos como empleados y trabajadores tienen como requisito esencial conocer lo que se necesita para que la empresa obtenga sus propósitos; esto se logra solo con la colaboración de todos.
costos.
Este proyecto exige una temperatura que solo se logra cuando el Capital humano comprende lo que se va a desarrollar, sus ganancias y la colaboración de cada uno. Debe quedar de manifiesto que el mayor requerimiento es el compromiso del grupo.
De igual forma es de importancia resaltar la sensibilización del capital humano que tiene como objetivo que cada persona se comprometa estrategia. Esto quiere decir que se necesita lograr que el capital humano entienda que es indispensable tener todos una sola dirección para lograr la eficiencia y el éxito del proyecto,. Sincronizar todas la fuerzas para el mismo lado la rentabilidad económica o social así se el nacimiento de la cultura de costo.
Según lo exp uesto por Cuervo y Osorio (2007) refleja que el paso uno como el de iniciación o de entrada al proyecto del diseño del costo ABC para el cual se necesita el conocimiento de la empresa cual es su misión su visión y que es lo que quiere ser al igual que sus objetivos específicos y generales, además de la capacitación del personal sobre el Sistema de costos basado en actividades y todo lo que a ello se refiere Sensibilizando desde el presidente de la organización al obrero para que este sea de conocimiento de todos el cual generara grandes beneficios a las organizaciones y sus empleados si todos conocen sobre ello y lo practican de la manera indicada.
2.18.2. PASO DOS. DIAGNOSTICO DE LA CONTABILIDAD
Es de interés para objeto de estudio de investigación el Diagnostico de la contabilidad para tener identificado plenamente donde se generan los costos
para tener un mayor control sobre ellos para esto es necesario tener conocimiento de.
Las áreas de responsabilidad para Cuervo y Osorio (2007, p. 81) es un modelo sistémico, que se aparta de las jerarquías departamentales, la conducción fiable de los recursos se apropia de la estructura de centro de costos. El propósito de este paso es asegurar que la contabilidad ofrezca de manera clara la información para calcular fácilmente todos los objetos de costos que se formulen.
Es indispensable que exista coherencia entre el alcance del modelo de costos y el sistema contable. Es común encontrar una contabilidad segregada por áreas de responsabilidad, pero es difícil encontrar que su procedimiento sea el más ideal. Generalmente las asignaciones de costos no se realizan adecuadamente.
Los centros de costos son partes de la empresa que ameritan una recolección profunda o completa de sus recursos, con el objeto de proyectar y controlar su uso, la medición y evaluación de cada centro, será siempre de vital importancia dentro la planificación y administración de las organizaciones.
Para lograr tener unas áreas de responsabilidad bien identificad y distribuidas se recomienda:
a) Es primordial acreditar este trabajo. El diseño serio y responsable de una contabilidad por áreas de responsabilidad, requiere que todo quede sustentado o escrito. Este será un manual de procedimientos que erradica
cualquier posibilidad de interventor o improvisación.
b) La escogencia de las bases de distribución no debe ser una tarea de una sola persona. En algunos casos, la unificación de la mejor base puede ser un trabajo complicado y es probable que la veracidad y fiabilidad del resultado dependa de la participación de un grupo interdisciplinario.
c) Cuando se considere esencial, se puede requerir a personal con el perfil indicado para medir las proporciones; por ejemplo es conveniente recurrir a un técnico para determinar el consumo de energía de cada área de responsabilidad.
d) Un resultado justo puede alcanzarse empleando varios procedimientos, esto depende del tipo de empresa, del concepto de costos y la información con que se cuente.
e) Este trabajo se debe renovar cada vez que la empresa sufra cambios importantes.
De acuerdo con Cuervo y Osorio (2007) el paso dos trata sobre el diagnostico de la contabilidad al área de responsabilidad la cual es necesaria para tener el conocimiento de los costos que estas áreas generan, es necesario que para la distribución y identificación de estos centros de costos se cuente con más de una persona encargada de la tarea para que esta elección sea confiable.
2.18.3. PASO TRES. DISEÑO DE LOS OBJETOS DE COSTOS
En vista de la dificultad que tienen las gerencias para definir los objetos de costo se realiza este paso tres titulado diseño de los objetos de costos.
