CAPÍTULO II
FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA
12 CAPÍTULO II
FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA
1. ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN
Con el propósito de apoyar la fundamentación teórica de esta investigación se partió del análisis de trabajos culminados anteriormente relacionadas a la variable de estudio, tomando como base los resultados obtenidos por los investigadores responsables de los trabajos de grado que se explicaran a continuación:
En primer lugar, se presentó la investigación realizada por Castro, Sánchez y Urdaneta (2016) denominada “Evaluación de los costos de producción de bolsas plásticas en Tecnoplásticos, C.A”, la cual se sustentóen los postulados teóricos de Govea y Urdaneta (2013), García (2008) y Hansen y Mowen (2007), Horngren (2007), Gómez (2005) y Polimeni (2005), entre otros. En el ámbito metodológico fue descriptiva de campo, con diseño no experimental transeccional; la población la conformaron tres (03) empleados que laboran en el departamento de Contabilidad de Costos.
Como técnica de observación se empleó una encuesta, como instrumento de recolección de datos, un cuestionario compuesto por cincuenta y siete
(57) ítemsdicotómicos, explicando respuestas y de selección múltiple, este lo validó un grupo de tres (3) expertos de la Facultad de Ciencias Administrativas. En cuanto a las conclusiones, los investigadores infirieron que el costo del material es de fácil medición y control, son valorados a través del sistema PEPS, el costo de la mano de obra directa como indirecta se realiza a través del control de tiempo, y se incluye, para su cálculo, las contribuciones parafiscales.
Asimismo, continuando con los resultados, los costos indirectos no son fijos, la tasa de producción se mide en unidades de salida y de tiempo;los costos indirectos variables son constantes; durante el periodo contable la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación se calcula por las unidades producidas, por las horas de mano de obra directa, costo del material directo y costo primo. El sistema de acumulación de costos se empleó en la producción terminada debido a que se identifica el costo de cada uno de los recursos. Finalmente, la empresa presentó un incremento entre el primer y segundo periodo, tanto en materiales directos como de mano de obra directa y los costos indirectos.
Según lo anteriormente planteado, la investigación aportará beneficios, en cuanto al fundamento teórico, puesto que se evidencia un esquema similar, proveniente de la variable costo de producción, la cual permitió el desarrollo del presente trabajo de grado, permitiendo obtener un análisis y los resultados más sólidos. De igual forma, aplicó metodológicamente, debido a que se tipificó como evaluativa, descriptiva de campo.
Como segundo antecedente, se presentó la investigación realizada por García, Urdaneta y Valbuena (2016), la cual se tituló “Evaluación de los costos de producción de fajas post-operatorias de la empresa Maryforma, C.A”. Esta se sustentó en los postulados de Govea y Urdaneta (2014), Hansen y Mowen (2007), Polimeni (2005), entre otros. La evaluación se tipificó como evaluativa, descriptiva y de campo; con un diseño no experimental transversal descriptivo. La población estuvo conformada por tres (03) personas del área administrativa de la empresa.
Como técnica de recolección de datos se utilizó la observación mediante encuesta, siendo el cuestionario el instrumento para recabar la información, el cual contó con ochenta y tres (83) preguntas tipo dicotómicas de final abierto, selección múltiple y selección simple. El cuestionario fue validado por tres (3) expertos de la Facultad de Ciencias Administrativas de la Escuela de Contaduría Pública. En los resultados obtenidos, mediante la encuesta, se analizaron los elementos del costo que la empresa anteriormente no había realizado una evaluación.
Se recomendó a la gerencia que se lleve un registro de los materiales en una cuenta de control de inventario, asimismo, se consideró tales aspectos como: el almacenaje, mantenimiento y el flete. Por otro lado, llevar un registro de los costos en el departamento de RRHH, en relación con los costos indirectos de fabricación variable calcularse al empezar del año; por último, se sugirió que las variaciones se calcule según la eficiencia del trabajador.
Atendiendo estas consideraciones, se pudo observar que el antecedente planteado evidenció aportes significativos para esta investigación, debido a que se trabajó con la misma variable de estudio, la cual es costo de producción. Asimismo, sus bases teóricas fueron similares al presente trabajo de grado, por lo cual fue de gran ayuda. En cuanto a metodología se observan aspectos útilesy el tipo de investigación, el diseño del mismo, el cual es no experimental transversal descriptivo.
Por otra parte, está el trabajo de investigación realizado por Boscán, Rabensteiny Suárez (2015) que lleva por título “Evaluación de los costos de producción de Pizzas Box y Napoly en la empresa Pizza Box, C.A”
sustentada en los aportes de Govea y Urdaneta (2013), Polimeni y otros (2005), Gómez (2005), Hansen y Mowen (2009), entre otros.
Metodológicamente, se consideró como evaluativa, descriptiva y de campo;
con un diseño no experimental y transversal-descriptivo. La población estuvo constituida por cinco (5) sujetos pertenecientes a la empresa Pizza Box, C.A.
Asimismo, como técnica de recolección de datos se utilizó la observación mediante encuesta, del cual se elaboró un instrumento que contó con sesenta y uno (61) ítems, de los cuales cuarenta y cinco (45) fueron preguntas dicotómicas de final abierto, diez (10) de selección múltiple, y seis (6) de respuestas abiertas. El instrumento se sometió a un proceso de validación de juicio de tres (3) expertos en el área de sistema de acumulación de costos del comité académico de la Universidad Privada Dr. Rafael Belloso Chacín, los datos se analizaron a
través de una estadística descriptiva mediante una tabla de frecuencias absolutas y porcentuales.
Al respecto, los resultados de la investigación evidenciaron que la empresa cumplió con los lineamientos necesarios para el registro y control del material directo, llevaron un sistema de registro de inventario periódico tanto para el material directo como indirecto; el método de valuación de inventario fue el PEPS, y no utilizó descuentos por pronto pago; en cuanto a la mano de obra directa e indirecta se pudo evidenciar que se cumple con todo lo necesario para el registro y control de la mano de obra directa; sin embargo, existieron variaciones en cuanto a la mano de obra indirecta, ya que utilizaron más de una base de distribución y, finalmente, la empresa no utilizó ningún sistema de acumulación de costos.
En consecuencia, de estos resultados obtenidos, los investigadores recomendaron a la empresa hacer uso de los descuentos por pronto pago, utilizar una sola base de distribución que, en este caso, la más adecuada sería por unidades producidas y utilizar el sistema de acumulación de costos por órdenes específicas para así tener un mejor manejo y control de sus operaciones y de los elementos del costo. Como complemento, el aporte al presente trabajo de grado fue teórico debido a que maneja la misma variable de estudio, costo de producción. Metodológicamente, presentó el mismo tipo de investigación y diseño.
De igual manera, se tomó como referencia la investigación realizada por Carneiro, González, Urdaneta y Vivenzio (2015), la cual fue
titulada“Evaluación de los costos de producción de pan de la Panadería Ranfer C.A.” sustentada en los postulados de Polimeni, Fabozzi y Adelberg (2005), Gómez (2005), entre otros. La investigación se tipificó como evaluativa, descriptiva de campo, con un diseño no experimental descriptivo transeccional. La población estuvo conformada por cuatro (4) sujetos entre los cuales se encontraron dos (2) asistentes contables, un contador y un gerente general.
Mientras que, como técnica de recolección de datos, se utilizó la observación mediante encuesta, siendo el cuestionario el instrumento para obtener la información, conformado por ciento dieciséis (116) preguntas. El cuestionario fue validado por tres (3) expertos de la Universidad privada Dr.
Rafael Belloso Chacín en el área de costos de la facultad de Ciencias Administrativas. Los datos se analizaron utilizando estadística descriptiva mediante tablas de frecuencia absoluta. El material directo se pudo identificar fácilmente. La remuneración de la mano de obra directa e indirecta se llevó a través de un salario fijo.
Aunado a esto, para la determinación del costo de la mano de obra directa e indirecta, se consideraron las deducciones exigidas por ley. Los costos indirectos fijos son aplicados y son el servicio de energía eléctrica y agua, bolsas y las etiquetas. Los costos indirectos mixtos no se consideraron. Es utilizado un sistema de acumulación de costo por órdenes de trabajo.
Comparando el II semestre del 2014 y I del 2015, se observaron variaciones desfavorables en los costos de material directo, mano obra y costos
indirectos, debido a incrementos inesperados en el costo del material, escasez de la materia prima e incrementos salariales.
Como aporte a la presente investigación, se benefició teóricamente debido a que maneja la misma variable de estudio, costo de producción. En la metodología, presentó el mismo tipo de investigación y diseño.
Por último, se presenta la investigación realizada por Castro, Márquez y Velasco (2015) denominada “Evaluación de los costos de producción de pendones de la empresa GeniusPrint, C.A, sustentado teóricamente por los autores Govea y Urdaneta (2014), Horngren y otros (2010), Sinisterra (2006), Polimeni y otros (2005), entre otros. La investigación es catalogada de tipo evaluativa, descriptiva y de campo; con un diseño no experimental, transeccional descriptivo. La población estuvo constituida por tres (03) sujetos pertenecientes a la empresa objeto de estudio.
Asimismo, para hacer la recolección de los datos, se empleó como técnica la observación mediante encuesta, elaborándose un instrumento tipo cuestionario conformado por ochenta y cinco (85) ítems con alternativas de repuestas dicotómicas con opción de repuesta y selección simple. Este cuestionario fue validado por parte del juicio de tres (3) expertos en el área de costos de la facultad de Ciencias. Administrativas de la Universidad Privada Dr. Rafael Belloso Chacín para su posterior aplicación, análisis e interpretación.
Como resultados más importantes determinaron que el material directo está plenamente identificado, en cuanto a la indirecta esta es difícilmente
identificada además del costo presentó variación y el método de valuación utilizado fue el P.E.P.S.; en cuanto a la mano de obra directa es la encargada de los recursos materiales, financieros, tecnológicos y humanos, mientras que la indirecta únicamente de los recursos materiales además se pudo observar que la nómina se elabora de manera quincenal; de igual forma, presenta variaciones y, por último, los costos indirectos están identificados en la producción, la cual deben separarlos en costos indirectos y variables para propósitos de planeación y control.
De esta manera, se pudoinferir que los aportes provenientes del antecedente anteriormente planteado, fueron teóricos, puesto que trabajó con la misma variable de estudio, la cual fue costo de producción. Asimismo, la metodología fue la misma, puesto que el tipo de investigación fue evaluativa,descriptiva de campoy el diseño es no experimental transeccional.
2. BASES TEÓRICAS
2.1. DEFINICIÓN DE COSTOS
En el desenvolvimiento de esta investigación es preciso conocer lo que representan los costos para las empresas, por lo cual se hará alusión de algunas definiciones sustentadas por autores con el propósito de centralizar un conjunto de cualidades que permitan desarrollar un concepto general.
Con respecto al costo, García (2008, p. 31) lo define como el coste financiero de los recursos que se conceden o prometen entregar a cambio de bienes o
servicios que se obtienen. En el período de la obtención se incurre en el sacrificio, lo cual puede generar beneficios presentes o futuros.Asimismo, Quijano (2009, p.
04)expone que los costos son un instrumento primordial para la asignación de los recursos a la manufactura de un bien o la asistencia de un servicio. No obstante Horngren, Datar, Rajan (2012, p. 27) pautan que el costoes un sacrificio de recursos que se determina para alcanzar un objetivo concreto.
En virtud de lo planteado, existen similitudes entre García (2008), y Horngren y otros (2012), ya que ellos dictaminan que los costos son un sacrificio en el momento de la adquisición del bien o producto, lo cual generan beneficios. En cuanto a Quijano(2009), este expone que los costos son un instrumento primordial.
Para la presente investigación se toma la definición expuesta por García (2008), debido a que promete un dictamen más exacto y acertado para la evaluación de los costos de producción en la empresa El Palacio de las Empacaduras, C.A. además hace mención sobre los resultados que se obtienen en la puesta en práctica del mismo.
Partiendo de los supuestos anteriores, los investigadores señalan que los costos son un elemento que siempre está presente dentro de cualquier proceso de producción, ya que por medio de este se le asigna el valor a los materiales e insumos necesarios para cualquier producción, o solicitud de un determinado servicio.
2.2. COSTO DE PRODUCCIÓN
Desde el punto de vista teórico, los costos de producción son importantes, debido a que su desconocimiento puede arrastrar riesgos determinados para la empresa; por ello, en el presente trabajo de investigación, se definirán, de acuerdo a los diferentes autores para realizar su análisis respectivo.
Según García (2008, p. 12),los costos de producción son los que se generan en el proceso de transformar las materias primas en productos elaborados. Son tres elementos los que integran el costo de producción:
materia prima directa, mano de obra directa y cargos indirectos. Por otra parte, para Hansen y Mowen (2007, p. 40), son los costos relacionados con la elaboración de bienes o la prestación de servicios y que pueden clasificarse en materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación.
Asimismo, Ramírez (2008, p. 35; citado por Govea y Urdaneta, 2013, p.
37) señala que los costos de producción son los que se generan en el proceso de transformar una materia prima en un producto terminado y se subdividen en costos de materia prima, de mano de obra, y gastos indirectos de fabricación.
En virtud de lo planteado, existen similitudes entre García (2008) Hansen y Mowen (2009), así como con Ramírez (2005), ya que estos dictaminan que el costo de producción son los que se generan en el proceso de transformar las
materias primas en productoselaborados. Para la presente investigación se toma la definición expuesta por García (2008), debido a que esta se relaciona directamente con el presente estudio.
Sobre la base de lo expuesto, los investigadores manifiestan que los costos de producción son todos aquellos desembolsos en los que incurre la organización, además estos hacen posible la transformación de la materia prima en productos terminados, tomando en consideración tres elementos, la materia prima directa, la mano de obra directa y los cargos indirectos.
2.3. ELEMENTOS DEL COSTO
Como se mencionó con anterioridad, dentro de los costos de producción se encuentran inmersos una serie de elementos que se deben tomar en consideración, destacando entre ellos tres en particular, conocidos como la materia prima, mano de obra y los costos indirectos de fabricación. Es por ello que a continuación se definen por separado, para de esta forma se pueda obtener un mejor entendimiento.
2.3.1. MATERIA PRIMA
Según García (2008, p. 16),los materiales serán sometidos a operaciones de transformación o manufactura para su cambio físico y/o químico, antes de que puedan venderse como productos terminados.En cuanto a lo indicado por Govea y Urdaneta (2014, p. 59), “los materiales representan el costo de los materiales comprados que se utilizan en la producción, y pueden ser,
directos e indirectos”. Asimismo, Torres (2009, p. 22) expresa que la materia prima son aquellos materiales físicos que componen el producto.
En virtud de lo planteado, García (2008) define la materia prima como los materiales que serán transformados para venderse. En cuanto a Govea y Urdaneta (2014), representa los materiales comprados para la producción. Al respecto, Torres (2009) señala que es el material físico con el cual se puede elaborar un producto. Para la presente investigación, se fija posición con García (2008), puesto que la empresa objeto de estudio transforma la materia prima para venderla.
De esta manera, los investigadores exponen que la materia prima no es otra cosa que el principal elemento del costo que forma parte de un proceso productivo, y que se emplea para poder construir o elaborar un producto determinado, en este caso las empacaduras de compresión.
2.3.1.1. CLASIFICACIÓN DE LA MATERIA PRIMA
La materia prima son productos que pueden ser transformados y utilizados por la manufactura para elaborar productos terminados, con la ayuda de la mano de obra y los costos indirectos de fabricación, cabe destacar que la materia prima se clasifica en materia prima directa y materia prima indirecta, es por ello que a continuación se definen por separados para que de esta forma se pueda adquirir un mejor entendimiento.
(A) MATERIA PRIMA DIRECTA
Según García (2008, p. 16), todos los materiales sujetos a transformación se pueden identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados como, por ejemplo, la madera en la industria mueblera. En cuanto a Govea y Urdaneta (2014, p. 59) son aquellos que, con la ayuda de la mano de obra y de los costos indirectos, se transforman en producto terminado; por otra parte, también plantea que son aquellos que se pueden pesar, medir y contar con relativa facilidad, por lo que pueden ser valorados para ser asignados al producto.
En el mismo orden de ideas,Rojas (2007; p. 287)manifiesta que los materiales directos son aquellos que “constituyen el primer elemento de los costos de producción” y los define como aquellos materiales que se pueden identificar claramente, dentro del producto terminado y cuyo importe sea considerable.
Con respecto a los basamentos anteriormente expuestos por García (2008), Govea y Urdaneta (2014) y Rojas (2007) concuerdan en el hecho de que son materiales que se pueden identificar directamente con el producto.
Basado en lo anteriormente expuesto, se fijó posición con García (2008) quien ofrece una definición más clara y precisa ayudando a que la investigación sea más explicativa.
De esta manera, al observar los basamentos teóricos expuestos los investigadores señalaron que la materia prima directa es aquella materia
prima utilizada principalmente para la producción de un producto en particular, en este caso, la producción de las empacaduras de compresión, y que, a su vez,estos pueden ser identificados y cuantificados sin problema alguno.
(B) MATERIA PRIMA INDIRECTA
Según García (2008, p. 16), los materiales sujetos a transformación, que no se pueden identificar ocuantificar plenamente con los productos terminados, por ejemplo, el barniz en la industria mueblera. En cuanto a Govea y Urdaneta (2014, p. 60), los materiales indirectos “son los suministros o partidas de materiales que por su naturaleza difícilmente pueden valorarse y cargarse directamente a la producción”. Al mismo tiempo, Gómez (2012, p.
25) expresa que “los materiales indirectos, aunque no se incorporan en el producto, son indispensables dentro del proceso de producción”.
Con respecto a los basamentos anteriormente expuestos, García (2008), Govea y Urdaneta (2014), aunados a Gómez (2012), concuerdan en el hecho de que son materiales que se pueden ono pueden identificarse directamente con el producto. Basado en lo anteriormente, se fijó posición con García (2008), quien ofrece una definición más clara y precisa ayudando a que la investigación sea más explicativa.
En este sentido, partiendo de los supuestos anteriores, los investigadores exponen que la materia prima indirecta es aquella que dentro del proceso de producción no se identifica, ni se cuantifica con facilidad, es decir, es aquel
suministro utilizado en el proceso productivo, pero que no se encuentra totalmente identificado con el producto, ya que estos se consideran costos indirectos de fabricación.
2.3.1.2. MÉTODOS DE VALUACIÓN DE INVENTARIO DE MATERIALES
Según Govea y Urdaneta (2014, p. 72),la valuación de inventario es la asignación del costo a los materiales en existencia, a los productos en procesoa los productos terminado existentes en una empresa manufacturera o industrial cualquiera, esto se hace con la finalidad de conocer con un alto rango de certeza los volúmenes de capitalinmovilizado con que cuenta la empresa a una fecha determinada, ayudando además con la toma de decisiones con respecto a la planificación de las compras de materia prima de los procesos de fabricación.
Para Jiménez y Espinoza (2007; p.177), los métodos de valuación de inventarios proponen un sistema que permite reconocer el costoreal pagado por un artículo específico vendido, entre estos están: (A) Primeros en entrar primeros en salir (PEPS), (B) Últimos en entrar, primeros en salir (UEPS), (C) Promedio ponderado.
Al respecto, Catacora (2009) expresa que la valuación de inventario es la determinación en valor, es decir, sirve para establecer el costo de ventas, el costo de producción y la utilidad de un ejercicio operativo, así como también, para determinar la situación financiera de la empresa en un momento determinado. Los productos iguales pueden comprarse o producirse a
diferentes costos.
En relación con lo dicho anteriormente por Govea y Urdaneta (2014), los mismos opinan que la evaluación de inventario es la asignación del costo a los materiales en existencia, a los productos en proceso, a los productos terminado, mientras que Jiménez y Espinoza (2007) explican que los métodos de valuación de inventarios proponen un sistema que permite reconocer el costoreal pagado por un artículo específico vendido, ello difiere de Catacora (2009),quien manifiesta que por medio de este se establecen los diversos costos asociados con las finanzas de una empresa.
De esta manera, se fija posición con la teoría propuesta por Govea y Urdaneta (2014), ya que estos además de establecer una conceptualización más clara sobre los métodos de valuación de los inventarios de materiales;
también menciona los tipos que se pueden implementar dentro de una empresa, es decir, señala los tres métodos que más se utilizan como lo son:
primeros en entrar primeros en salir (PEPS), últimos en entrar, primeros en salir (UEPS), y el promedio ponderado.
Partiendo de los supuestos anteriores, los investigadores expresan que los métodos de valuación de inventario, son una herramienta de suma importancia en lo que a costos de inventarios se refiere; ya que es un conjunto procedimientos que se emplean con el objeto de evaluar y controlar el flujo y el costo de la mercancía; además, suministran a la empresa información importante y útil para la toma de decisiones administrativas y contables dentro de una organización.
(A) PEPS
De acuerdo con Polimeni (2001, p. 104; citado por Govea y Urdaneta, 2014, p. 61), éste método se basa en que los últimos materiales recibidos son los primeros que se utilizan, por lo cual el inventario final refleja los precios de los primeros materiales recibidos a su vez. Por último, se presenta el método de promedio ponderado, este se puede lograr multiplicando primero cada precio de compra por las cantidades de unidades en compra, cuando se obtiene esto, la suma de los resultados se divide por la cantidad total disponible para usar.
Mientras que, Neuner y Deakin (2010; citados por Govea y Urdaneta, 2014, p. 172) señalan como métodos de valuación de los materiales, primeros en entrar primeros en salir (PEPS), indicando que este método para costear los inventarios se basa en que los costos de los materiales deben ser cargados a la producción en el orden y al precio de la compra original.
Según Aguirre (2008), es un método de asignación de costos y no de seguimiento al flujo físico de cada mercancía a menos que se coincidida. En el caso de unidades idénticas, asigna el costo de las unidades adquiridas primero a de los bienes vendidos. En primer caso de inventarios periódicos, las unidades de inventarios finales deben ser valoradas con los últimos costos, ya que los primeros que entraron fueron los que primero salieron.
En relación con lo dicho anteriormente porPolimeni (2001),Neuner y
Deakin (2010), aunado a lo mencionado porAguirre (2008), ellos opinan que es un método basado en que los últimos materiales recibidos son los primeros que se utilizan, por lo cual el inventario final refleja los precios de los primeros materiales recibidos a su vez. Debido a la información expresada por los autores, se determinó que la definición Neuner y Deakin (2010) se encuentra más relacionada con la presente investigación.
En este sentido, y tomando en consideración lo descrito con anterioridad los investigadores señalan que el método PEPS es aquel que les permite a las empresas llevar un registro del costo de cada unidad comprada del inventario; y se basa en que lo que se vende es lo que primero entró al almacén, por lo que el Inventario queda valuado a los precios de las últimas adquisiciones, y en forma más realista.
(B) UEPS
Según Pérez (1999, p.311; citadopor Govea y Urdaneta, 2014, p. 61),está conformado por el cálculo del costo de adquisición de los inventarios de materiales que implica un mayor valor del costo de venta, debido a que es determinado en base en las últimas unidades adquiridas que, por lo general, son más caras, esto significa que en el inventario final quedan las primeras unidades que, en la mayoría de los casos, es más económica.
Dentro de la misma perspectiva, Polimeni(2001, citado por Govea y Urdaneta, 2014, p. 61) establece que el método denominado UEPS, supone que los últimos materiales recibidos son los primeros que se
utilizan, por lo que el inventario refleja los precios de los primeros materiales recibidos.
Para Jiménez y Espinoza (2007, p.177), últimos en entrar, primeros en salir (UEPS); es el método el cual supone que el inventario que se adquirió último es el primero en venderse o salir de la bodega o proceso. De tal manera que el inventario final se valoriza a los precios más antiguos y el costo del artículo vendido es el más reciente. Dado que la empresa adquiere materias primas para transformarlas en productos terminados, estos deben de ser valuadas para conocer su costo.
En relación con lo dicho por los autores, se menciona quePérez (1999), Polimeni (2001),así comoJiménez y Espinoza (2007) expresan que este método supone que los últimos materiales recibidos son los primeros que se utilizan. Para efectos de esta investigación, se determinó necesaria la definición expuesta por Jiménez y Espinoza (2007), quienes explican que son los últimos en entrar, primeros en salir (UEPS), señalando además que el mismo supone que el inventario que se adquirió último es el primero en venderse o salir de la bodega o proceso.
De este modo, los investigadores tomando en consideración los postulados teóricos planteados manifiestan que el método últimos en entrar primeras en salir, es aquel que se basa en la utilización de los últimos materiales en entrar al almacén, son aquellos que se van a emplear en primer lugar para llevar la producción; en este caso, en particular, las empacaduras de compresión.
(C) PROMEDIO PONDERADO
Por otro lado, Pérez (1999, p. 310; citado en Govea y Urdaneta, 2014, p.
62), sostiene que este método consiste en que cada vez que ingresa la almacén la compra de una nueva cantidad de materia prima a la existente, se determina un costo unitario, dividiendo el costo total de los materiales entre el número total de unidades en existencia de dicho material. En cuanto a Govea y Urdaneta (2014, p. 63), este método se caracteriza por mantener el valor de las existencias a costo promedio entre las unidades ya existentes y las nuevas compras de materiales, por lo que los inventarios estarían dentro de los precios medios de mercado.
A su vez, Torres (2006, p. 311), muestra que en este método se valorizan las salidas y las existencias a un mismo precio unitario, el precio promedio, el cual se obtiene al dividir el costo total de las existencias por el número total de unidades en existencia (saldo de valores sobre el saldo de unidades).
Así que, este precio promedio se modifica cuando hay nuevas compras a precios unitarios diferentes a los del promedio que tienen las unidades en existencia.
Cabe destacar que los autores coinciden en que este método adopta la utilización de medir el inventario a un precio promedio, el cual consiste en la tomar en cuenta todos los valores ya sea en cantidades y unidades y dividirlos, aunque Torres (2006) destaca que el precio promedio se modifica
al momento de tener una compra de diferente valor unitario que al ya existente.
En virtud de lo planteado, Torres (2006) describe en este método de forma sencilla como ejecutar los cálculos para la elaboración del precio promedio, lo cual es de suma importancia y además destaca el momento en que este precio sufre un cambio y necesita ser calculado nuevamente, por lo cual en esta investigación se fija posición con dicho autor. Se considera entonces este método como la globalización del precio de material existente en almacén y a medida que se obtienen más cantidades de material se calcula nuevamente entre las unidades y valor del nuevo material el precio promedio del mismo.
2.3.1.3. SISTEMA DE REGISTRO DE INVENTARIOS
Dentro de los costos de producción, muchos son los factores que se toman en consideración, uno de ello que resulta de gran importancia es el sistema de registro de inventarios, el cual va a permitir poner en práctica una estructura que sirve para controlar y medir el nivel de existencias y su periodicidad, además determina las cantidades a pedir y cada cuánto tiempo se debe realizar la acción de adquisición; es por ello, que a continuación se mencionan y se conceptualizan los más utilizados en la actualidad, es decir, el sistema periódico, perpetuo y físico.
(A) PERIÓDICO
Según Govea yUrdaneta (2014, p. 73) es la metodología que practica un conteo físico de la mercancía al cierre de las operaciones para determinar el costo de la mercancía vendida. Se caracteriza porque el costo de la mercancía vendida se encuentra distribuido en varias cuentas. Cada vez que se adquiere mercancía se realizan las siguientes cuentas; compra, flete en compra, seguro en compra, gastos de importación, gasto de aduana, acarreos en compra, devoluciones, descuentos, rebajas, bonificaciones en compras; al final del periodo el costos total de las compras se le deduce el costo del inventario final obtenido en el inventario físico dando como resultado el costo de venta, o el costo de material en proceso.
Por su parte, Sinisterra y Polanco (2009, p. 68) afirman que el sistema de inventario periódico es utilizado frecuentemente en empresas que venden unidades con bajo valor unitario que requieren hacer conteo físico de materiales al final del periodo para conocer el costo de ventas. Este método minimiza el trabajo de registro, pero también el control sobre las mercancías.
Además, en este sistema no se afecta la cuenta mercancías posteriores a cada compra o venta manteniéndose desactualizada durante el periodo. Es actualizada al final del periodo debido al conteo físico.
De igual manera, Heredia (2013) expresa que cada vez que se hace una venta, solo se registra el ingreso devengado, es decir, no se hace ningún asiente para acreditar la cuenta de inventario o la de compra por el monto de
la mercancía que ha sido vendida. Por lo tanto, el inventario solo puede determinarse a través de un conteo o verificación física de la mercancía existente al cierre del período económico. Por lo que, cuando los inventarios de mercancías se determinan solo mediante el chequeo físico a intervalos específicos, se dice que es un inventario periódico.
Según lo expuesto anteriormente, Govea yUrdaneta (2014) explican que es la metodología que practica un conteo físico de la mercancía al cierre de las operaciones para determinar el costo de la mercancía vendida, mientras que Sinisterra y Polanco (2009) afirman que el sistema de inventario periódico es utilizado frecuentemente en empresas que venden unidades con bajo valor unitario que requieren hacer conteo físico de materiales al final del periodo para conocer el costo de ventas; ello coincide con Heredia (2013), para el cual es aquel que se lleva a través de un conteo o verificación física de la mercancía existente al cierre del período económico.
Por lo anteriormente expuesto, se fija posición con Govea yUrdaneta (2014),puesto que su explicación se formula de forma más precisa y detallada, lo cual permite conocer que el sistema de registro de inventario periódico es aquel que se asienta luego del conteo de la mercancía en existencia al final de un período determinado.
En este sentido, los investigadores aseveran que el sistema periódico es el procedimiento de inventario detallado que se hace mediante recuentos periódicos al inicio de las operaciones para llevar un control de todos los movimientos que implica las compras de mercancías entre un periodo u otro,
al final resulta complejo porque implica un esfuerzo desde el punto de vista logístico que involucra la adquisición de inventarios, fletes, compras, devoluciones, bonificaciones sobre compras, descuentos sobre compras, devoluciones, descuentos recibidos por pronto pago y cargos de fletes en que se incurre al transportar mercancías, las cuales deben ser validadas mediante el conteo físico al finalizar un periodo.
(B) PERPETUO
Según Govea y Urdaneta (2014, p. 72) en este sistema de inventarios el costo de la mercancía adquirida se encuentra registrado en una sola cuenta de inventario de mercancía y se mantiene un seguimiento al día de los inventarios disponibles, este método tiene la ventaja de proporcionar información del inventario en el momento oportuno, pero requiere del mantenimiento de un conjunto completo de registro de inventario.
Teóricamente, el conteo físico no es necesario pero normalmente es realizado para verificar los registros.
Para Horngren, Sundem y Elliot (2007, p. 223), el sistema perpetuo es aquel que es posible mantener un registro continuo que reduce cada día las existencias así como el costo de los bienes o servicios vendidos. Por lo tanto, proporciona a los gerentes información constante sobre los niveles del inventario para preparar los estados financieros provisionales. Sin embargo, este tipo de inventario no excluye el conteo físico, así como la valuación del inventario.
Seguidamente se consultó a Sinisterra y Polanco (2009, p. 68), quienes
aseveran que este tipo de sistema de inventario permanente o también denominado perpetuo es de gran uso en las organizaciones dedicadas al comercio y no necesita de inventarios físicos para su funcionamiento contable. Es un método que involucra el manejo de tarjetas de existencia que faciliten la valoración de los bienes a comercializar como de aquellos que permanecen en existencia. El valor de los inventarios debe contener cada una de las salidas y cargos directos e indirectos requeridos para tenerlos en condiciones de venta.
Según lo expuesto anteriormente, Govea y Urdaneta (2014) explican que en este sistema de inventarios el costo de la mercancía adquirida se encuentra registrado en una sola cuenta de inventario de mercancía y se mantiene un registro al día de los inventarios disponibles, mientras que para Horngren y otros (2007), el sistema perpetuo es aquel en el cual es posible mantener un registro continuo que reduce cada día las existencias, así como el costo de los bienes o servicios vendidos. En cuanto a Sinisterra y Polanco (2009), este tipo de sistema de inventario permanente o también denominado perpetuo es de gran uso en las organizaciones dedicadas al comercio y no necesita de inventarios físicos para su funcionamiento contable.
Por lo anteriormente expuesto, se fija posición con Govea yUrdaneta (2014), quienes explican más detalladamenteel sistema de registro, beneficiando directamente la investigación, señalando que el inventario perpetuo mantiene un saldo actualizado de la cantidad de mercancía en existencia y valorando de forma permanente, tanto el inventario, como el
costo de ventas cada determinado tiempo o periodo.
Tomando en consideración lo reseñado con anterioridad, los investigadores manifiestan que el sistema de registro de inventario perpetuo, es aquel que permite conocer la cantidad de mercancías en existencia y el costo total de las ventas del periodo, así como precisar las cuentas utilizadas como lo son compras, fletes sobre compras, devoluciones y bonificaciones sobre compras o descuentos sobre compras, que afectan directamente la cuenta Inventario de mercancías.
(C) FÍSICO
SegúnGovea y Urdaneta (2014, p. 73) representa una de las características más resaltantes en el sistema perpetuo en el sistema de registro de inventario que consiste en el conteo de las unidades en existencia para asignarle un valor de acuerdo al método da valuación de inventario utilizado en la empresaestablecer el costo de las unidadesvendidas en las empresas comercialesen el caso de las empresas industriales, el costo de los productos terminados, así como, el costo de producciónventa.
En el mismo orden de ideas, Parra (2014, p. 35) manifiesta que el inventario físico es aquel que se efectúa periódicamente, casi siempre en el cierre del periodo fiscal de la empresa, para efecto de balance contable. En esa ocasión, el inventario se hace en toda la empresa; en el almacén, en las secciones, en el depósito, entre otras.
De manera puntual, Catacora (2009), expone que el inventario físico es
aquel que consiste en la toma física o costeo de las unidades del inventario que se tengan al final de un periodo, proceso este que resulta engorroso, puesto que implica un esfuerzo desde el punto de vista logístico.
Al contrastar las teorías expuestas, se evidenció que, para Govea y Urdaneta (2014), el inventario físico es aquel que permite llevar el conteo de las unidades en existencia, para, de esta forma poder otorgarle un valor que corresponda al método de valuación empleado; ello difiere de Parra (2014) al señalar que el sistema se realiza de forma periódica en el cierre de cada mes, y se hace tomando en consideración toda la mercancía en existencia que tiene la empresa; a lo cual coincide Catacora (2009) añadiendo que no es otra cosa que la toma física o costeo de las unidades del inventario que se tengan al final de un periodo.
En este sentido, se toma como sustento teórico principal lo emanado por Govea y Urdaneta (2014), ya que la definición expuesta es la que más se ajusta a la investigación, permitiendo así conocer que el sistema de registro de inventario físico es un elemento que posibilita a una organización elaborar un conteo de los productos o insumos que, en existencia, para así asignar su valor adecuado.
Partiendo de los supuestos anteriores, los investigadores manifiestan que el sistema físico es aquel que va a otorgar a cualquier empresa la realización de un conteo o verificación física de la mercancía existente al cierre del período económico, todo ello con la finalidad, de saber la cantidad en existencia, y la asignación del valor monetario que debe dársele.
2.3.2.COSTO DE MANO DE OBRA
Según García (2008, p. 16), la mano de obra es el esfuerzo humano que interviene en el proceso de transformar la materia prima en productos terminados. De igual modo, Gómez (2008, p. 30) menciona que la mano de obra es una erogación de dinero, la cual reciben los trabajadores que van a intervenir en el proceso de producción o en la elaboración del producto.
Asimismo, Pérez (2014, p. 91) indica que la mano de obra en aquel trabajo físico o intelectual que se aplica durante el proceso de un bien, dado el resultado de una prestación de servicio, el cual será remunerado.Se refiere al costo de la mano de obra, como aquella que participa directamente con la conversión de un producto, plasman que la mano de obra está representada por todos aquellos involucrados con el desarrollo vigente de la producción.
Seguidamente se evidencia que lo expresado por García (2008)yPérez(2014) se conoce como mano de obra al esfuerzo tanto físico como mental que se aplica durante el proceso de elaboración de un bien. De igual forma,también se aprovecha para apuntar hacia el costo de esta labor, es decir, el dinero que se abona al trabajador por sus servicios.Al respecto,Gómez (2008) manifiesta que es una erogación de dinero, la cual reciben los trabajadores. Por lo anteriormente expuesto, se fija posición con García (2008), puesto que define de mejor manera lo qué es la mano de obra, beneficiando teóricamente la investigación.
Sobre la base de lo reseñado con anterioridad, los investigadores
expresan que la mano de obra, puede ser vista como el desembolso de dinero que está representando por la remuneración a los empleados que están encargados de la elaboración de un producto, y son fundamentales para el proceso productivo.
2.3.2.1. CLASIFICACIÓN DE LA MANO DE OBRA
Según García (2008, p. 16), se clasifica en mano de obra directa aquellos elementos correspondientes a los salarios, las prestacionesy obligaciones que den lugar de todos los trabajadores de la fábrica, cuya actividad se puede identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados.
Govea y Urdaneta (2014, p. 92) definen la mano de obra como el esfuerzo físico o mental relacionado con los trabajadores que intervienen directa o indirectamente en la transformación de la materia prima en producto terminado o en la prestación de un servicio.Asimismo, Rojas (2007, p. 23) denomina la obra de mano, tomando en cuenta el término de trabajo físico o mental, y obra como un producto tangible o intangible producto de la acción humana, o los recursos humanos que se necesitan para elaborar un bien.
Se puede observar que García (2008), al igual que Govea y Urdaneta (2014), así como también Rojas (2007) coinciden al referirse a la clasificación de la mano de obra, sin embargo, para efectos de esta investigación se fija posición con García (2008), quien define más detalladamente este elemento del costo de producción, lo cual permite a su vez a los investigadores reseñar
que la mano es aquella en donde se reflejan todos los rubros de desembolso monetario que van dirigido a los empleados.
(A) MANO DE OBRA DIRECTA
Según García (2008, p. 16),los salarios, las prestaciones y obligaciones a que den lugar, de todos los trabajadoresde la fábrica, cuya actividad se puede identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados. Al respecto, aseveran Govea y Urdaneta (2014, p. 95), que la mano de obra directa es vista como aquella que implica el esfuerzo físico utilizado en la producción de un producto o en la prestación de un servicio.
Para Hansen y Mowen (2007, p. 40), la mano de obra directa es el trabajo que se asigna a los artículos y servicios que se están produciendo. Como sucede con los materiales directos, se puede utilizar la observación física para medir la cantidad de mano de obra empleada para elaborar un producto o servicio. Los empleados que convierten materias primas en un producto o que proporcionan un servicio a los clientes se clasifican como mano de obra directa.
Analizando las perspectivas de los autores, se observa que tanto García (2008) como Govea y Urdaneta (2014) aunados a Hansen y Mowen (2007) coinciden en que la mano de obra directa es el salario o el esfuerzo físico que está directamente relacionada con la producción, así como la materia prima directa.
Con base en las afirmaciones descritas con anterioridad, se fijó posición
con la perspectiva teórica emanada de García (2008), puesto que explica de forma directa y sencilla lo que implica la mano de obra directa, permitiendo con ello desarrollar la presente investigación.
De esta manera, en relación con lo descrito, los investigadores señalan que la mano de obra directa puede ser considerada como el desembolso representado en forma de remuneración a los empleados, los cuales conformarán sus salarios y demás retribuciones, según la Ley Orgánica del Trabajo que estáran involucradosde forma directa con el producto y que resulta de vital importancia para el producto terminado en una fábrica u organización.
(B) MANO DE OBRA INDIRECTA
Al hacer mención de la mano de obra indirecta, García (2008, p. 16)señala es definida como los salarios, las prestaciones y obligaciones a que den lugar, de todos los trabajadores y empleados de la fábrica, cuya actividad no se puede identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados.
Para Rojas (2007, p. 44), la mano de obra indirecta es aquella que se requiere dentro del proceso productivo pero que a diferencia de la mano de obra directa no ejerce concisamente un esfuerzo dentro del proceso de transformar la materia prima en un producto final. Por lo tanto, no se le asigna directamente a un producto.
Por otro lado, Govea y Urdaneta (2014, p. 95) definen la mano de obra indirecta como el esfuerzo mental aplicado a la producción y el cual está conformado por los salarios de los trabajadores que se encargan de la
organización de los procesos, el diseño de nuevos productos, el rediseño de los productos ya existentes, la clasificación y el registro de los costos y la logística en general de la producción.
Analizando las perspectivas de los autores, es decir, García (2008), Rojas (2007), así como Govea y Urdaneta (2014), se observa que coinciden en que la mano de obra indirecta es el salario o el esfuerzo físico que no está directamente relacionado con la producción, así como la materia prima indirecta.
Con base en las afirmaciones descritas con anterioridad, se fijó posición con los postulados teóricos propuestos por García (2008), debido a que explica de forma directa y sencilla lo que implica la mano de obra indirecta, lo cual permite desarrollar de mejor manera la presente investigación.
Sobre la base de lo antes puntualizado, los investigadores aseveran que la mano de obra indirecta puede ser considerada como el desembolso que tendrá un vínculo indirecto con el producto, por lo tanto, no estará asignado directamente a la fabricación y no será relevante al momento de determinar los costos de la mano de obra.
2.3.2.2. TIPOS DE SALARIOS
Según Govea y Urdaneta (2014, p. 96),los sueldos salarios representan las remuneracionesen dinero efectivo que una empresa cancela a sus trabajadores por la prestación de un servicio, también es conocida como mano de obra, la cual, según la naturaleza de la empresa, puede ser
cancelada por tiempo determinado, es decir, semanal, quincenal, o mensual y a destajo; en este caso, el salario se cancela por unidades producidas, horas trabajadas, entre otros, es decir, quien más produce o trabaja más gana.
En cuanto a Urquijo y Bonilla (2008, p. 47), el término salario, mediante diversas adjetivaciones, que conviene saber distinguir con la debida precisión, y que se describen a continuación:
(A) Atendiendo a su valor: salario nominal es la cantidad de especie monetaria recibida por el trabajador como remuneración, en determinado momento, a cambio de la prestación de sus servicios; y salario real expresa la cantidad efectiva de bienes y servicios que son posibles procurarse con el salario nominal (de acuerdo con el costo de vida).
(B) Según el tiempo utilizado en tareas ordinarias:Jornal: remuneración por tiempo de jornada (diario, nocturna, mixto). Salario Semanal:
remuneración de la semana (obreros). Salario quincenal: remuneración de una quincena (empleados). Salario o sueldo mensual: remuneración de un mes (empleados). Salario o sueldo anual (remuneración de un año) (ejecutivos)
Por consiguiente, para Pérez (1999, p. 435; citado en Govea y Urdaneta, 2014, p. 96), clasifica los planes de salarios de las siguientes formas:
(A) Por tiempo determinado: poreste plan el trabajador percibe un salario fijo, diario o mensual que puede expresarse en términos de cuotas por hora, que bien pueden ser hora normal u hora extraordinaria, presenta la
característica de que la remuneración del trabajador es independiente de su rendimiento y/o la cantidad de trabajo realizado.
(B) Por unidad producida o trabajo realizado: conocido también como a destajo, consiste en cancelar el salario de acuerdo con una tarifa fija por trabajo realizado, por pieza elaborada, lo que indica que el pago del salario se realiza en razón directa al rendimiento individual y su principal característica radica en quién más produce más gana.
Según lo anteriormente expuesto, Govea y Urdaneta (2014), al igual que Urquijo y Bonilla (2008), aunados a Pérez (1999), coinciden en que los tipos de salario son semanal, quincenal o mensual, o por unidades producidas. Para efectos de esta investigación se fijó posición con Govea y Urdaneta (2014), puesto que definen con mayor certeza los tipos de salario, para desarrollar eficientemente el presente estudio.
De esta manera, los investigadores señalan que los tipos de salarios no son más que todos aquellos montos que devenga un trabajador o empleado dentro de una organización, en recompensa por la realización del trabajo asignado, y puede ser cancelado de forma semanal, quincenal o mensual.
2.3.2.3. CONTABILIZACIÓN LA MANO DE OBRA
Según lo indicado por Rojas (2007, p. 44), la contabilización de la mano de obra en un sistema de costos, usualmente comprende tres actividades:
control de tiempo, cálculo de la nómina total y asignación de los costos de la
nómina, las cuales se conceptualizan por separado a continuación:
(A) Control de Tiempo: comúnmente son utilizados dos documentos fuentes en el control de tiempo: la tarjeta de tiempo y las boletas de trabajo.
La función de este control, es mantener un registro de las horas trabajadas.
(B) Calculo de la nómina total: la nómina es un documento en el cual un empleador relaciona salarios, deducciones, valor neto pagado, aportes parafiscales y apropiaciones de los trabajadores que han laborado en un período determinado, ya sea por semana, quincena o mes.
(C) Asignación de los costos de la nómina: adicionalmente, el patrón está en la obligación de reconocer al trabajador unas prestaciones sociales, que por ley debe pagar en una cuantía y periodicidad, que el código sustantivo de trabajo detalla ampliamente.
Mientras que, Govea y Urdaneta (2014, p. 99) afirman que el registro y controlde la mano de obra descansa específicamente,en los departamentos de recursos humanos como encargado de la logística de reclutamiento, retiro y todos los aspectos relacionados con la administración del personal y el departamento de contabilidad de costos el cual se encarga de la acumulación, clasificación, asignación, el análisis y registro del costo y lacantidad de mano de obra que interviene en la producción, todos estos auxiliados ambos por las distintas secciones del área de producción.
Asimismo, Huicochea (2003, p. 54; citado por Govea y Urdaneta, 2014, p.
98)exponen que la importancia del control del elemento del factor humano en las industrias crece día a día, al que igual que su disciplina. La eficiencia e iniciativa
son condiciones determinantes del volumen y la calidad de los productos elaborados, de aquí que este factor, cuya remuneración en su mayor parte pasa a integrar el segundo elemento de producción, tenga una importancia vital y su control y registro se lleve a través de los siguientes departamentos:
(A) Departamento de personal: es la que se encarga del control de las entradas y salidas del personal por medio de los relojes chequeadores y tarjeteros con la asistencia de cada empleado y trabajador.
(B) El departamento de contabilidad general: tiene la función de recoger las tarjetas al final de la semana, quincena o mes, y con base en ellas, elaborar la nómina que puede ser semanal de cada empleado y trabajador.
(C) Departamento de costo: el personal de este departamento es el encargado de analizar y revisar las tarjetas individuales de distribución diaria de tiempo en los centros de producción con el propósito de seguir de cerca al trabajador que presta servicio en los centros de producción, para observar en qué ocupa su tiempo productivo durante las horas normales y extraordinarias, obteniendo, de esta forma, los datos necesarios que permitan distribuir y aplicar su tiempo adecuadamente a cada orden o proceso correspondiente.
Se observa que las definiciones planteadas por, Govea y Urdaneta (2014), Rojas (2007) y Huicochea (2003), difieren en cómose debe contabilizar la mano de obra, puesto que Govea y Urdaneta (2014) especifican que el registro le pertenece al departamento de RRHH y costo. Rojas (2007) señala que el registro comprende tres actividades: control de tiempo, cálculo de la nómina total y asignación de los costos de la nómina. Mientras que
Huicochea (2003), describe que los tres departamentos que intervienen en este registro son Recursos humanos(RRHH), contabilidad general y costo.
De esta manera, para efectos de la investigación se toma como sustento teórico principal lo propuesto Govea y Urdaneta (2014), por ser la definición más acertada, acorde al presente año, permitiendo desarrollar eficientemente la presente investigación, y que estos además señalan con claridad los departamentos encargados de ejecutar.
En este sentido, los investigadores expresan que la mano de obra es un elemento esencial y complejo y a su vez es el segundo elemento más importantes en el proceso productivo, por lo tanto, su control y registro son de vital importancia. Por otro lado, se puede afirmar que el registro y control de la mano de obra están relacionados directamente con los departamentos de personal que están encargados de la administración del recurso humano y del departamento de Contabilidad de Costos que tiene como función acumular, clasificar, asignar, analizar y registrar el costo y la cantidad de mano de obra en la producción.
2.3.3. COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
Según Rojas (2007, p.57), los costos indirectos de fabricación, también denominados costos generales de fábrica, carga fabril o gastos generales de fabrica, comprenden todos los costos de producción que no están catalogados como materiales directos, ni como mano de obra directa. Dentro de ellos, se pueden mencionar como ejemplo los siguientes: mano de obra
indirecta, material indirecto, calefacción, luz y energía para la planta, entre otros.
De acuerdo con Govea y Urdaneta (2014, p. 123), los costos indirectos son el conjunto de desembolsos o gastos indirectos que por su naturaleza no pueden ser pesados, medidos o contados. En otras palabras, no pueden ser identificados con ningún bien, producto, departamento o servicio para asignarle un valor y cargarlo a un bien, un producto, departamento o servicio en particular.
Por otro lado, Horngren, Datar y Foster (2012, p. 37) señalan que los costos indirectos de fabricación son todos los costos de manufactura que están relacionados con el objeto de costos (productos en elaboración y luego productos terminados), pero que no pueden atribuirse a ese objeto de costos de una manera económicamente factible.
Según lo expresado anteriormente, Rojas (2007), así como Govea y Urdaneta (2014), además de Horngren y otros (2012) coinciden en que los costos indirectos de fabricación comprenden todos los costos de producción que no están catalogados como materiales directos, ni como mano de obra directa. Para efectos de esta investigación se fija posición con Govea y Urdaneta (2014), porque su definición está directamente relacionada con la presente investigación.
Por su parte, los investigadores señalan en relación con lo descrito que los costos indirectos de fabricación son aquellos que se encuentran sujetos a los costos variables, fijos, mixtos y de bases de distribución los
cuales son aplicados a cada uno de los pasos de fabricación quepermiten desenvolver la eficiencia de los productos a través de su fabricación.
2.3.3.1. CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
Para Govea y Urdaneta, (2014, p. 123), los costos indirectos están conformados por diferentes rubros de diferente naturaleza y comportamiento, estos, para efecto de asignación y registro, se clasifican en costos indirectos fijos, costos indirectos variables y costos indirectos mixtos.
Al respecto, Polimeni (2001, p. 124; citado en Govea y Urdaneta, 2014, p.
124) establece que los costos indirectos de fabricación se dividen en tres grupos:
(A) Costos indirectos de fabricación variable: estos cambian en proporción directa al nivel de producción, dentro de un rango relevante.
(B) Costos indirectos de fabricación fijos: su total permanece constante dentro de un rango relevante.
(C) Costos indirectos de fabricación mixtos: poseen características de los costos indirectos de fabricación variable y costos indirectos de fabricación fijo, ya que no son totalmente variables ni totalmente fijos para propósito de planeación y control, estos costos deben separarse en sus componentes fijos y variables.
Por otra parte, Belda y Ortega (2008, p. 55)clasifican los costes indirectos en función de su comportamiento:
(A) Costes fijos: son aquellos que permanecen constantes respecto de la actividad desarrollada, por lo que su consumo no depende de las fluctuaciones en el nivel de actividad.
(B) Costes variables: son aquellos cuyo consumo fluctúa proporcionalmente con el nivel de actividad desarrollado en el periodo.
(C) Costes semivariables: son aquellos que poseen dos tramos, uno fijo, independiente del volumen de actividad y otro variable.
Según lo expuesto anteriormente, Govea y Urdaneta (2014) y Polimeni (2001) coinciden en que los costos indirectos de fabricación se clasifican en costos indirectos fijos, variables y mixtos. Por otra parte, Belda y Ortega (2008) los clasifica como costes fijos, variables y semivariables. Para efectos de este estudio, los investigadores se identificaron con la teoría fundamentada por Govea y Urdaneta (2014) puesto que el mismo especifica de manera clara y precisa la clasificación de los costos indirectos de fabricación.
Partiendo de los supuestos anteriores, los investigadores manifiestan que la clasificación de los costos indirectos de fabricación es aquella que va a permitir a las empresas establecer cuáles son los distintos tipos de costos indirectos que deberá cancelar para, de esta forma, poder llevar manera exitosa la producción de una determinada mercancía o producto.
2.3.3.2. TASAS DE APLICACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
Según Govea yUrdaneta (2014, p. 129), para la asignación de los costos indirectos, por su condición de costos comunes, se debe establecer un factor
para su distribución y asignación, lo que, en términos contables, se conoce como tasa de aplicación de costos indirectos, la cual se determina por medio de las bases de distribución de acuerdo con las actividades de la empresa.
De acuerdo con Jiménez y Espinoza (2007, p. 65), el procedimiento para calcular una tasa predeterminada de costos indirectos parte de una estimación para un periodo, generalmente, un año de todos los costos indirectos. Estimados estos costos, se distribuye a los departamentos de fábrica tanto de producción como de servicios.
De esta manera, Polimeni (2001, p. 127, citado por Govea y Urdaneta, 2014, p.127), considera que una vez conocido el nivel de producción estimado y los costos indirectos de fabricación totales estimados, podrá calcularse la tasa predeterminada de aplicación de los costos Indirectos de Fabricación para el período siguiente; por lo general, las tasas de aplicación de los costos indirectos se fijan en Bolívares fuertes por unidad de actividades estimadas en alguna base.
Se pudo observar, que Govea y Urdaneta (2014) explican que las tasas de aplicación de los costos indirectos de fabricación se deben establecersegún un factor para su distribución y asignaciónpor medio de las bases de distribución y de acuerdo con las características y actividades de la empresa.
En cuanto a Jiménez y Espinoza (2007) y Polimeni (2001) coinciden en el hecho de que se debe calcular por medio de una estimación.
Por lo anteriormente expuesto, los investigadores están de acuerdo con la teoría sustentada por Govea y Urdaneta (2014), puesto que explican
que las tasas deben ser calculadas de acuerdo con las características de cada empresa, estableciendo un factor para su distribución y asignación.
En este sentido, partiendo de lo descrito con anterioridad, los investigadores reseñan que las tasas de aplicación de los costos indirectos de fabricación son un elemento de suma importancia que se debe tomar en consideración en todo momento al hablar de costos de producción, ya que estas van a permitir instaurar un componente específico que posibilite la distribución y asignación de los costos.
2.3.3.3. CONTABILIZACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
Según Govea y Urdaneta (2014, p. 132), la contabilidad de costos se basa en la estimación de la cantidad y el valor en términos monetarios de los elementos a utilizar en la fabricación de un bien, de un producto o en la prestación de un servicio, los cuales al finalizar el proceso de producción se comparan con los costos incurridos a fin de determinar las variaciones en precio y cantidad de materiales y mano de obra, asimismo, es de hacer notar que entre los más resaltantes se encuentran los costos indirectos de fabricación que, por su condición de costos comunes, son aplicables a toda la producción y se hace necesario establecer, analizar y registrar la sobre aplicación o subaplicación, como factor de gran importancia en la toma de decisiones.
Asimismo,Polimeni (2001, citado por Govea y Urdaneta, 2014, p. 132) indicaron, la diferencia que surja entre los costos indirectos de fabricación aplicados y reales será denominado variación, debido a que difícilmente
estos podrían ser iguales, ya que la tasa de aplicación se calcula con base en un numerador y un denominador estimado, lo que dará inicio a una sub o sobre aplicación.
Desde otra perspectiva, Piña (2009, p. 88) manifiesta que la contabilización de los costos indirectos es aquella que representa el punto de partida de la actividad manufacturera, ya que serán los bienes que estarán sometidos a su transformación de ahí que sea el elemento fundamental del costo.
Al contrastar las teorías expuestas, se evidenció que, para Govea y Urdaneta (2014) la contabilización de los costos indirectos de fabricación es aquella que se basa en la estimación de la cantidad y el valor en términos monetarios de los elementos a utilizar en la fabricación de un bien; ello difiere de Polimeni (2001) al indicar que se calcula con base en un numerador y un denominador estimado; en contraparte Piña (2009) asevera que representa el punto de partida de la actividad manufacturera.
En este sentido, se fijó posición con Govea y Urdaneta (2014) debido a que explican de manera detallada el procedimiento a aplicar para contabilizar los costos indirectos de fabricación; de igual manera, puntualiza los elementos claves necesarios para lograr evaluar los costos de producción en la empresa El Palacio de las Empacaduras, C.A.
Tomando en consideración lo reseñado, los investigadores indican que la contabilización de los costos indirectos de fabricación, es un aspecto importante para lograr una adecuada verificación de las variaciones que
surjan entre los costos indirectos aplicados o presupuestados y los reales;
este control es realizado mediante la totalización de estos costos incurridos por cada departamento para así comprobar, si esta variación corresponde a una subaplicación o sobreaplicación.
2.4.SISTEMA DE COSTEO
A continuación, se definió de acuerdo con diversos autores, los sistemas de acumulación de costos, los cuales son una serie de procesos, pasos, técnicas y procedimientos organizados de manera coherente basado en la partida doble y otros principios contables, con el fin de concretar y determinar los costos unitarios relacionados a la producción y el seguimiento del proceso productivo.
Reseñado en Calleja (2013, p. 78) tal vez lo más importante de un sistema de costo es que satisfaga las necesidades de información que en esta área tengan los interesados, en especial, los miembros de la entidad.
Sin embargo, no se debe olvidar que las normas de información financiera exigen cumplir ciertos parámetros y también se define como el conjunto o grupo de procedimientos, técnicas, registros e informes estructurados y organizados que tienen como finalidad lograr determinar los costos unitarios en la producción o prestación de un servicio y controlar las operaciones de fabricación llevadas por la empresa.
De acuerdo con Govea y Urdaneta (2013, p 157), al disponer de los costos reales y exactos de los productos disponen de una herramienta
